 |
Затраты производственных ресурсов при производстве и реализации продукции
|
|
|
|
При создании организации формируется совокупность производственных ресурсов – запасы материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов, основные средства, нематериальные активы, а также нанимается персонал. В ходе одного производственного цикла организация частично или полностью потребляет производственные ресурсы для производства и реализации товаров (работ, услуг). Стоимость потребленных ресурсов полежит возмещению за счет средств полученных от их реализации.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее НК) в ст.130 устанавливает следующее:
1) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ЗПР), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
2) ЗПР, учитываемые при налогообложении, вычитаются из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. В результате определяется размер прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов). Поэтому состав ЗПР, учитываемые при налогообложении, определяет размер, как прибыли организации, так и налоговых поступлений в бюджет.
3) ЗПР должны быть связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сам перечень затрат не установлен.
|
|
|
4)ЗПР определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
В организации ЗПР группируются:
1) по месту их возникновения – по производствам; цехам; участкам и другим структурным подразделениям. Эта группировка необходима для организации учета по структурным подразделениям и для определения себестоимости продукции (работ, услуг).
2) по носителями затрат – по видам продукции (работ, услуг), предназначенных к реализации.
3) по видам затраты группируются:
– по экономически однородным элементам;
– по статьям расходов (калькуляции).
Организация определяется ЗПР по экономически однородным элементам и отражает их в квартальной форме 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)». Соотношение производственных ресурсов и экономических элементов затрат показано на рисунке 21.2.
Рисунок 21.2 – Производственные ресурсы и экономические элементы затрат
Ввиду особой значимости материальные затраты (МЗ) конкретизируются по составляющим: а) сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (в том числе импортные); б) топливо (в том числе импортное); в) электрическая энергия; г) тепловая энергия; д) затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями – перевозка грузов, текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений, техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники и автомобилей и мотоциклов; е) прочие материальные затраты отражают плату за природные ресурсы и налог на добавленную стоимость, включенный в затраты.
Затраты на оплату труда (ЗОТ)– выплаты работникам заработной платы, исчисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, систем премирования персонала организации за производственные результаты.
|
|
|
Отчисления на социальные нужды (ОСН)– это отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, производимые за счет организации, а не самим работником. Они включают отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности (А) включаются в ЗПР продукции ежемесячно в соответствии с выбранным методом начисления амортизации, стоимости амортизируемых объектов, срока их полезного использования.
ЗПР кроме 4 указанных элементов включают прочие затраты (ПЗ), состав которых достаточно широк: арендная плата, вознаграждения за рационализаторские предложения и выплата авторских гонораров, суточные и подъемные, начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), представительские расходы. А также услуги других организаций: гостиниц, пассажирского транспорта, связи, по созданию и обновлению web-сайтов, по научным разработкам, по охране имущества, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, консультационные, аудиторские, по уборке территории, сбору и вывозу отходов, образования, здравоохранения и другие затраты.
В ЗПР отражаются затраты на научные исследования и опытно-конструкторские и опытно-технологические работы в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов). А также предусматривается создание в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включая отчисления в ремонтный фонд. Состав налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, включаемых в ЗПР, определяется Налоговым кодексом Республики Беларусь».
Таким образом, по экономическим элементам затрат ЗПР:
ЗПР = МЗ + ЗОТ + ОСН + А + ПЗ.
Установлен в статье 131 НК перечень затрат, которые не учитываемые при налогообложении, т.е.не включаются в ЗПР, не вычитаются из выручки, а относятся на прибыль организации. Это затраты:
|
|
|
1) на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;
2) на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;
3) на выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; вознаграждения по итогам работы за год; материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели); ссуды и займы, в том числе беспроцентные; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям; стипендии обучающимся работникам, выплачиваемые в размере, превышающем государственные стипендии; единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством; компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством); стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания; стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой; оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;
|
|
|
4) на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;
5) на представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь;
6) на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;
7) на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;
8) платежи экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством;
9) потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам;
10) суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;
11) пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
12) взносы (вклады) в уставные фонды организаций;
13) на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
14) суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;
15) стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
16) суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
17) взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи;
|
|
|
18) взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством и (или) является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности, а также членских взносов, уплачиваемых резидентами Республики Беларусь, осуществляющими международные перевозки продукции (товаров) морским транспортом, при вступлении в международные ассоциации взаимного страхования ответственности;
19) произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;
20) проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;
21) оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций предусмотрено должностными обязанностями работников организации;
22) на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;
23) на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать данные отчетность и информацию;
24) связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на организацию не возложена обязанность представлять эти формы и сведения;
25) страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;
26) иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.
Правильное отнесение затрат является основой для работы организации без штрафов и нареканий.
Организация группирует ЗПР по статьям расходов. Согласно Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов (№ 102) ЗПР включаются в состав расходов по текущей деятельности. Состав расходов по текущей деятельности представлен на рисунке 21.3.
Рисунок 21.3 – Расходы по текущей деятельности организации
Таким образом, затраты на производство и реализацию продукции по статьям расходов включают себестоимость реализованной продукции (СРП), управленческие расходы (УР) и расходы на реализацию (РР):
ЗПР = СРП + УР + РР.
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) отражает совокупность производственных затрат основного и вспомогательного производства. (Подробно о СРП см. п. 21.4.).
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг включает:
в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;
в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);
в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.
Управленческие расходы не включаются в себестоимость продукции, а учитываются отдельно. Они включают условно-постоянные косвенные затраты: а) часть общепроизводственных затрат (учтенных на счете 25), которые являющиеся условно-постоянными затратами; б) общехозяйственные затраты (учтенные на счете 26), связанные с управлением организацией – начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.
Издержки обращения, коммерческие расходы организации также не включаются в себестоимость продукции, а учитываются на счете 44 в составе расходов на реализацию. Они включают расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы. А в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, еще и расходы, связанные с реализацией товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров.
|
|
|
