 |
Себестоимость продукции: сущность и состав
|
|
|
|
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг организаций отражает совокупность производственных затрат основного и вспомогательного производства.
Себестоимость реализованной продукции (СРП) – затраты на производство продукции, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на производство продукции, отражаемых в бухгалтерском учете.
СРП является частью издержек организации, которые имеют производственный, некапитальный характер, осуществляются систематически с целью производства продукции (работ, услуг), группируется и формируется в соответствии с действующим законодательством.
Экономическое назначение себестоимости – возместить организации понесенные текущие производственные издержки и обеспечить простое воспроизводство элементов производства: производственных фондов и рабочей силы. Себестоимость является основой простого воспроизводства (т.е. формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду); денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса; основой выбора рационального способа производства и основой ценообразования.
В связи с государственной политикой по либерализации экономики и мероприятиями по реализации положений Директивы Президента Республики Беларусь №4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулирования активности в Республике Беларусь, произошли существенные изменения в порядке определения затрат, включаемых в себестоимость продукции. В частности, на сегодняшний момент не действуют Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (постановление Минэкономики, Минфина, Минтруда и соцзащиты от 30.10.2008 г. № 210/161/151) и Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности РБ (Приказ Министерства промышленности РБ от 01.04.2004 г. № 250), которые служили эталоном.
|
|
|
Виды и группировки затрат, включаемых в себестоимость, аналогичны представленным в п. 21.2. видам издержек.
Затраты, включаемые в себестоимость можно сгруппировать:
1) по экономически однородным элементам
СРП = МЗ + ЗОТ + ОСН + А
где важнейшими элементами себестоимости являются стоимость потребленных материальных ресурсов (МЗ), затраты на оплату труда (ЗОТ) с отчислениями на социальные нужды (ОСН), амортизационные отчисления от стоимости основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности непосредственно для производства (А).
2) по статьям расходов. Организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность согласно Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов № 102 и Типовому плану счетов бухгалтерского учета (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50) в состав СРП включают прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. Что можно записать как:
СРП = ПЗ + РПКЗ =ПМЗ + П(ЗОТ_ОСН) + РПКЗ
Рассмотрим составляющие СРП.
1) ПЗ – прямые затраты – затраты, которые непосредственно связанные с производством продукции и могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг:
|
|
|
а) ПМЗ – прямые материальные затраты – стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов;
б) П(ЗОТ_ОСН) – прямые затраты на оплату труда с обязательными отчислениями на социальные нужды – затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отчисления являются косвенными издержками и рассчитываются как часть (%) от сумм прямых затрат на оплату труда.
2) РПКЗ – распределяемые переменные косвенные затраты – это часть общепроизводственных затрат (учтенных на счете 25) непосредственно связанных с производством, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Общепроизводственные затраты – затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации, включающие: 1) затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, 2) начисленная амортизация и 3) затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, 4) затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, 5) другие аналогичные по назначению затраты. При этом в затраты будет включена только стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах установленных лимитов (норм), доводимых до организаций в установленном порядке.
Следует отметить, что условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты в зависимость от принятой учетной политики организации могут: 1) включаться в себестоимость продукции; 2) включаться в управленческие расходы.
Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг) исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг). Номенклатура статей общепроизводственных расходов устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.
|
|
|
Формирование себестоимости для ценообразования. Правильный расчет себестоимости продукции является базой для адекватного расчета цены реализации продукции. Организация определяет затраты на производство и реализацию продукции, которые необходимо возместить, включив в цену продукции. Вместе с тем, в отношении цен (тарифов) на товары, не относящиеся к регулируемым, с 1 марта 2011 г. составлять экономические расчеты (плановой калькуляции и отпускной цены на товар) необязательно, однако это желательно для собственных нужд управления.
Организация самостоятельно определяют структуру плановой калькуляции и ее форму, поскольку Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов) (постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111) не включает рекомендации по форме плановой калькуляции. В отношении методов калькулирования себестоимости целесообразно выбрать те, которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат.
С учетом изменений порядка отражения затрат в бухгалтерском учете целесообразно рассчитывать величину и долю затрат на производство и реализацию по статьям расходов (калькуляции) (см. таблицу 21.1).
Таблица 21.1 – Расчет затрат по статьям калькуляции
| Статья калькуляции | Затраты, тыс. руб. | Удельный вес, % |
| 1 Прямые материальные затраты ВСЕГО | ||
| В том числе 1.1 Сырье и материалы | ||
| 1.2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера | ||
| 1.3 Топливо и энергия на технологические нужды | ||
| 2 Прямые затраты по оплате труда с отчислениями ВСЕГО | ||
| В том числе 2.1 Основная заработная плата производственных рабочих | ||
| 2.2 Дополнительная заработная плата производственных рабочих | ||
| 2.3 Отчисление на страхование | ||
| 3 Распределяемые переменные косвенные затраты ВСЕГО | ||
| В том числе 3.1 Переменные расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования | ||
| 3.2 Переменные расходы по организации, обслуживанию и управлению производством | ||
| 4 ВСЕГО себестоимость продукции(сумма п. 1, 2 и 3) | ||
| 5 Управленческие расходы ВСЕГО | ||
| В том числе 5.1 Условно-постоянные расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования | ||
| 5.2 Условно-постоянные расходы по организации, обслуживанию и управлению производством | ||
| 5.3 Общехозяйственные расходы | ||
| 6 Расходы на реализацию | ||
| ИТОГО затраты на производство и реализацию(сумма п. 4, 5 и 6) |
Структура себестоимости – это процентное соотношение отдельных элементов затрат как в поэлементном, так и в постатейном разрезе.
|
|
|
Структура себестоимости характеризуется долей отдельного элемента или статьи в полной себестоимости, соотношением между постоянными и переменными, прямыми и косвенными затратами и т.д.
В зависимости от структуры себестоимости продукции различают отрасли: 1) трудоемкие – отрасли, в структуре себестоимости которых наибольший удельный вес занимают затраты на заработную плату (добывающая промышленность); 2) материалоемкие – наибольший удельный вес занимают материальные затраты (легкая, пищевая, промышленность строительных материалов); 3) энерго- и топливоемкие отрасли – значительный удельный вес занимают затраты на энергию и топливо (тепло- и электроэнергетика, металлургия, производство химических материалов); 4) фондоемкие – отрасли с большим удельным весом амортизационных отчислений в общих затратах (нефтедобывающая, производство гидроэнергии); 5) отрасли со смешанной структурой себестоимости – значительный удельный вес составляют материальные затраты и заработная плата (большинство отраслей машиностроительного комплекса – электротехническая, приборостроение, автотракторное машиностроение и др.).
Изучение структуры себестоимости продукции позволяет выявить важнейшие источники и факторы ее снижения в конкретных отраслях промышленности.
21.5. Планирование себестоимости и затрат на производство и
реализацию продукции: порядок расчета и методы
Планирование себестоимости и затрат на производство и реализацию продукции – их расчет по элементам и статья расходов на плановый период с целью оптимизация текущих затрат организации, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов. В ходе планирования затрат на производство и реализацию продукции решается задача установления экономически обоснованной суммы и состава затрат в плановом периоде в разрезе каждого вида продукции.
|
|
|
Организации получили право самостоятельно устанавливать состав затрат на производство и реализацию продукции и затрат, включаемый в себестоимость, не противоречащий установленной практике учета, выбрать метод калькулирования (по статьям расходов или по элементам затрат). Организация собственным внутренним актом (Положение об учетной политике организации, Положение о составе затрат, включаемых в плановую себестоимость производимой продукции) должна предусмотреть:
- способ группировки расходов при калькулировании себестоимости (по статьям затрат или по элементам);
- разработку ведомостей расхода материалов (технологических карт) и подготовку выборки расхода материальных и трудовых затрат по каждому товару (продукции, услуге) в отдельности;
- разработку ведомостей расхода топливно-энергетических ресурсов в пределах лимитов и сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;
- формирование затрат на сырье и материалы исходя из средневзвешенных цен, сложившихся по организации;
- ежемесячное проведение анализа плановой и фактической себестоимости производства продукции (работ и услуг) по организации с выявлением отклонений по каждой статье затрат и подготовку предложений по снижению себестоимости производства.
Изменения законодательства потребовали и внесения ряда корректировок в процедуры планирования. Это, прежде всего, связано с изменением понимания сущности себестоимость продукции и исключения из нее расходов, связанных с управлением и реализацией продукции.
Поскольку затраты на производство и реализацию продукции включают себестоимость реализованной продукции (СРП), управленческие расходы (УР) и расходы на реализацию (РР), то основными плановыми показателями являются: 1) совокупные (валовые) затраты на производство и реализацию продукции; 2) затраты на производство и реализацию конкретных видов продукции; 3) затраты на 1000 руб. реализуемой (реализованной) продукции, затраты на 1000 руб. произведенной продукции; 4) себестоимость реализуемой (реализованной) продукции; 5) совокупные (валовые) управленческие расходы, совокупные (валовые) расходы на реализацию.
План затрат на производство и реализацию продукции должен включать следующие разделы: смета и свод затрат на производство и калькуляция себестоимости конкретных видов продукции (работ и услуг); смета управленческих расходов, смета расходов на реализацию; смета затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам; расчет снижения затрат на производство и реализацию продукции за счет влияния на них технико-экономических факторов.
В ходе планирования затрат на производство и реализацию продукции осуществляется следующие работы:
1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в предплановом периоде – для выявления резервов снижения непроизводительных и сверхнормативных расходов.
2. Установление и прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру затрат на предприятии.
3. Подготовка исходных данных для планирования – план производства и реализации продукции в разрезе отдельных ее видов в натуральных и стоимостных показателях; нормы и нормативы затрат труда, материальных ресурсов и другая нормативная база; план материально-технического обеспечения производства и реализации продукции; планы организационно-технических мероприятий, направленных на экономию в плановом периоде; результаты анализа затрат предприятия в предплановом периоде.
4. Группировка и планирование отдельных затрат в разрезе:
а) производственные и внепроизводственные. Разработка плановых смет (бюджетов) управленческих расходов и расходов на реализацию продукции.
б) прямые и косвенные. Разработка плановых смет (бюджетов) косвенных затрат.
в) постоянные и переменные. Определение точки безубыточности и порога рентабельности.
5. Разработка сметы и свода затрат на производство и реализацию продукции по предприятию в целом.
Порядок планирования затрат на производство и реализацию продукции и себестоимости продукции:
1) расчет прямых затрат непосредственно связанных с производством продукции, на продукт (изделие, услуга); на заказ и по предприятию в целом на текущий отчетный период. При этом затраты разделяют на группы с учетом степени готовности продукта по плану, т.е. на незавершенное производство; на полуфабрикаты; на запасы готовой продукции; на реализованную продукцию, услуги.
2) для вспомогательных цехов – составление баланса распределения продукции и услуг по потребителям, разработка смет затрат и калькулирование себестоимости продукции и услуг;
3) составление смет общепроизводственных расходов по цехам основного производства и по предприятию в целом. В зависимость от принятой учетной политики организации есть 2 варианта планирования: 1) смета войдет в себестоимость продукции в числе распределяемых переменных косвенных затрат целиком. 2) Смета будет разделена на две части: а) переменные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции; б) условно-постоянные затраты. Часть а) войдет в себестоимость в числе распределяемых переменных косвенных затрат. Часть б) будет включена в управленческие расходы.
4) составление сметы расходов будущих периодов, которые относятся к плановому периоду и должны быть в нем списаны. Это расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на горно-подготовительные работы, расходы на рекультивацию земель, другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
5) составление сметы и свода затрат на производство; расчет себестоимости продукции на продукт (изделие, услуга); на заказ и по предприятию в целом на текущий отчетный период с учетом степени готовности продукта по плану.
6) составление сметы управленческих расходов, которые включают условно-постоянные общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы обслуживающих производств и хозяйств,
7) составление сметы расходов на реализацию продукции;
8) составление сводной сметы затрат на производство и реализацию всего объема производства продукции; составление плановой калькуляции для расчета отпускной цены на единицы продукции по ее видам;
9) расчет планируемой суммы экономии (удорожания) затрат по технико-экономическим факторам и на этой основе определение величины и уровня затрат на производство продукции в плановом периоде.
При планировании себестоимости продукции и затрат на производство и реализацию продукции одновременно и в комплексе применяются пофакторный, сметный (бюджетирование), нормативный методы и метод калькуляций, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек и себестоимости и делает процесс планирования сквозным.
Пофакторный метод основан на определении влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. Последовательность расчета:
1. Определяют затраты на 1000 руб. реализуемой (произведенной) продукции (РП) базисного года как отношение затрат на производство и реализацию продукции (ЗПР) к объему РП.
2. Рассчитывают плановые ЗПР на выпуск РП при условии, что в плановом периоде условия производства и реализации продукции оставались на уровне базисного года. Для этого затраты базисного года на 1000 руб. РП умножают на объем РП планового года в ценах, сопоставимых с базисным годом.
3. Исчисляют относительное изменение ЗРП в результате воздействия технико-экономических факторов по соответствующим расчетным формулам. Абсолютное изменение определяется путем умножения величины относительного изменения на уровень ЗПР предыдущего года, скорректированные на изменение объемов производств (реализации).
4. Определяют плановые ЗПР, вычитая из ЗПР по плану при базовом уровне удельных затрат общую сумму изменения ЗПР (п. 2 –п. 3).
5. Рассчитывают затраты на 1000 руб. РП планового года и величину их изменения по сравнению с базовым годом.
Сметный метод базируется на обосновании каждой статьи расходов с помощью специальной сметы. В зарубежной практике метод носит название метод бюджетирования, а смету затрат называют бюджетом. В качестве смет используют отдельные разделы бизнес-плана, в которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов (план материально-технического обеспечения, план по труду и заработной плате, план технического и организационного развития организации). Смета составляется как на отдельные комплексные статьи расходов и затраты структурных подразделений, так и в целом на объем произведенной и реализуемой продукции.
Разработка смет затрат начинается с цехов вспомогательного производства, поскольку их затраты переносятся на себестоимость основной продукции через себестоимость услуг этих цехов основным цехам и находят отражение во всех остальных сметах затрат. Составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по соответствующим сметам затрат (в разрезе цехов и по основным направлениям), по статьям расходов и по элементам затрат.
Далее рассчитываются сметы комплексных косвенных статей расходов.
Смета расходов будущих периодов составляется по каждому виду вновь осваиваемой продукции, производства или цеха независимо от источника возмещения этих затрат. Она включат расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на горно-подготовительные работы, расходы на рекультивацию земель, другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
На основе смет по отдельным изделиям составляются сводные сметы расходов по калькуляционным статьям или по экономическим элементам. Сводные сметы составляются отдельно: а) по затратам, возмещаемым за счет средств фонда развития, б) затратам, отражаемым как затраты будущих периодов, которые позднее включаются в ЗПР по частям в течение установленного срока с момента начала их серийного выпуска исходя из сметы затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.
Смета общепроизводственных затрат – является комплексной и включает как переменные, так и условно-постоянные затраты, которые рассчитываются и раздельно списываются в ЗПР. Следует выделять подразделы:
1) смета «Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» – включает затраты, связанные с содержанием средств труда, участвующих в производственном процессе, затраты по их восстановлению в связи с износом, которые группируются по статьям: начисленная амортизация; затраты на содержание и эксплуатацию; затраты на ремонт машин и оборудования, используемых в производстве; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие затраты.
2) смета «Затраты по организации управления и обслуживания производства» – включаются затраты, связанные с работой цехов в целом: затраты на оплату труда работников, занятых управлением и обслуживанием производства; начисленная амортизация; затраты на содержание и эксплуатацию; затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, кроме машин и оборудования; испытания, опыты, исследования, рационализация, изобретательство в масштабах цеха; охрана труда; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие затраты, включая налог на недвижимость для объектов основных средств, используемых в производстве.
Смета «Прочие производственные затраты» составляется на основе расчетов отчислений на научно-исследовательские работы и расходов на стандартизацию; на основе данных об объеме реализации продукции и установленных норм отчислений на эти цели; расходов, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителей; расходов на гарантийный ремонт изделий в пределах установленных норм и других видов затрат, не относящихся ни к одной из указанных выше статей.
Смета «Общехозяйственные затраты» является комплексной и включает условно-постоянные затраты, которые списываются в ЗПР как управленческие расходы. Следует выделять подразделы сметы:
1) смета «Затраты, связанные с управлением организацией» – включаются начисленная амортизация; затраты на содержание и эксплуатацию; затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; затраты на оплату труда управленческого персонала, на представительские цели в пределах установленных норм; затраты по командировкам и перемещениям персонала в пределах установленных норм; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; прочие затраты;
2) смета «Затраты на услуги сторонних организаций» – включаются затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации; услуги по подготовке кадров; услуги по набору рабочей силы; другие аналогичные по назначению затраты;
3) сборы и отчисления – налоги, сборы и прочие обязательные отчисления, которые относятся на ЗПР согласно законодательству: плата за землю; платежи экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов (норм); государственная пошлина, патентная пошлина, консульский сбор, гербовый сбор, оффшорный сбор, таможенные сборы и пошлины; налог на недвижимость для объектов основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; прочие местные налоги и сборы.
Смета «Расходы на реализацию» отражает издержки обращения – включают расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции; на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы. А в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, еще и расходы, связанные с реализацией товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров.
На основе смет затрат разрабатывают свод затрат по предприятию – сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений, что позволяет увязать отдельные разделы тактического плана между собой и согласовать их с планами внутрипроизводственных подразделений.
Нормативный метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат. Уровень затрат определяется на основе заранее составленных норм и нормативов, что дает возможность обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин, позволяет судить о том, какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на улучшение экономических показателей работы организации.
Метод калькуляций используется для обоснования величины затрат на производство единицы продукции или ее структурных элементов при планировании ЗПР реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.
Нормативная, плановая и фактическая калькуляции составляются на детали и узлы по прямым статьям (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги, возвратные отходы, заработная плата производственных рабочих), на узел как сумма затрат на изготовление всех входящих деталей и подузлов, стоимость материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, расходуемых при сборке, и сумма зарплаты по сборке; на изделие в целом по всем статьям расходов как сумма себестоимости отдельных узлов и деталей и затрат на сборку, испытания, управленческих затрат и расходов на реализацию..
|
|
|
