Допущения, правила и принципы бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями, правилами и принципами.

Понятие «допущения» близко понятиям «основополагающие бухгалтерские принципы» и «основополагающие бухгалтерские правила» в западном учете. В отечественном учете оно относится, по существу, к правилам ведения бухгалтерского учета как системы и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В действующих положениях по бухгалтерскому учету установлены следующие допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности ее деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом указанные допущения не обязательно должны объявляться в учетной политике организации. Их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем, если при ведении бухгалтерского учета как системы в целом и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности в экстренных случаях имеют место отступления от установленных допущений, организация обязана раскрыть их причины в учетной политике и пояснительной записке к отчетности.

Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников и активов и обязательств других организаций. Для отечественных хозяйствующих субъектов в период упрочения рыночной экономики это допущение представляется особенно важным, так как во многих организациях (особенно хозяйственных товариществах и обществах) имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников либо принадлежит другой организации (например, при аренде объектов основных средств).

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если у организации имеются намерения прекратить часть деятельности (такой, как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и раскрыть это обстоятельство соответственно в отчете о прибылях и убытках и/или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о прекращенной деятельности и/или возможной ликвидации организации.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности относятся в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени ее выплаты. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий принцип начисления.

Принцип начисления означает, что доходы и расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете в те периоды, к которым они относятся по факту совершения сделки, а не на основе денежных потоков (поступлений и платежей). В качестве дополнительного подтверждения применения указанного принципа в бухгалтерском учете условимся, что товар признается проданным по исполнении обязательств (по его отгрузке потребителю и предъявлении последнему расчетных документов, что означает переход права собственности на товар от продавца к потребителю), а не по мере оплаты его стоимости и зачисления денежных средств на расчетный счет продавца.

В международной учетной практике наряду с основополагающими допущениями используются и другие (осторожности, понятности и др.), о которых будет сказано в последующих главах.

В отличие от допущений, которые не обязательно должны объявляться хозяйствующим субъектом при организации бухгалтерского учета, общепринятые принципы бухгалтерского учета обычно закрепляются в законодательном порядке или формулируются и рекомендуются профессиональными бухгалтерскими организациями на основании теории и практики бухгалтерского учета, сложившихся традиций. Общепринятые принципы бухгалтерского учета служат базой общей концепции бухгалтерского учета, помогают на ее основе разрабатывать положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

На рисунке 1 покажем принципы бухгалтерского учета.

Рисунок 1 - Принципы бухгалтерского учета

Постараемся разъяснить сущность приведенных принципов бухгалтерского учета.

Принцип стоимостной оценки активов и обязательств является одним из главных принципов в бухгалтерском учете, поскольку от выбора способа оценки во многом зависит определение финансового состояния хозяйствующего субъекта. В качестве базы оценки используются разные виды стоимости (первоначальная, восстановительная, рыночная, остаточная и др.). О конкретных условиях применения того или иного способа оценки будет рассказано в последующих главах учебника.

Принцип существенности исходит из положения значимости той информации, отсутствие или неточность которой может повлиять на исчисление финансового результата, финансового состояния хозяйствующего субъекта или на принятие решений пользователями. О применении указанного принципа также будет рассказано в соответствующих главах учебника.

Принцип уместности исходит из следующего определения: создание информации целесообразно, если она принесет определенную пользу для предпринимательской деятельности организации.

Принцип объективности определяет профессионализм и этику бухгалтерских работников. На подготовленную информацию не должны влиять личные мнения составителей. Объективной считается информация, если она надежна, проверяема, соответствует хозяйственным операциям предпринимательской деятельности. Она должна быть нейтральной по отношению ко всем пользователям информации.

Принцип осуществимости исходит из правила, что его реализации не должна создавать чрезмерных сложностей или затрат.

В гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установлено: «Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя».

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета применяется с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.