Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Учётные регистры и формы бухгалтерского учёта




 

В соответствии с действующими нормативными документами, предприятие само должно определять формы регистров. Рассмотрим их на примере учета фактических затрат. Учет по фактическим затратам в ОАО «Ливгидромаш» - наиболее достоверный метод учета себестоимости продукции. Он может применяться как на небольших, так и на очень крупных предприятиях, осуществляющих выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг.

При учете себестоимости по этому методу распределение затрат в ОАО «Ливгидромаш» по счетам бухгалтерского учета производится следующим образом. По дебету счета 20 «основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском конкретной насосной продукции, выполнением определенных работ и оказанием определенных услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств группируются на счете 23 «Вспомогательное производство», а уже затем списываются на счет 20: либо на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) как прямые расходы, либо распределяются между отдельными видами выпускаемой продукции пропорционально определенному учетной политикой организации показателю.

В ОАО «Ливгидромаш» косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и распределяются между отдельными видами выпускаемой продукции (работ, услуг) в соответствии с методикой, установленной учетной политикой организации.

При организации учета затрат на производство рекомендуется руководствоваться следующими основными правилами:

на небольших предприятиях сводный учет затрат основного производства наиболее целесообразно вести в разрезе изделий (заказов) в целом по предприятию без подразделения по участкам, цехам и т.п. Такой же порядок применяется и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию;

отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы (при учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам, которые израсходованы на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет 20 «Основное производство». На крупных предприятиях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;

в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет цеховых и общезаводских расходов и расходов будущих периодов (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по предприятию в целом. Затраты на производство по предприятию в целом устанавливаются в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;

все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, соответственно все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также находят отражение в одном регистре.

В ОАО «Ливгидромаш» калькулируемых объектов для систематизации затрат на производство по видам продукции или по заказам применяются карточки или ведомости. Построение и круг показателей этих регистров зависят от характера производства, а также от методики калькулирования изготавливаемых изделий. Формы указанных документов и порядок их составления в ОАО «Ливгидромаш» устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Если соответствующие отраслевые инструкции отсутствуют либо не содержат необходимых форм регистров аналитического учета, то организация может разработать такие формы самостоятельно, исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и необходимой структуры отражаемых в бухгалтерском учете показателей. Руководствуясь этими принципами в ОАО «Ливгидромаш», можно вносить дополнительные разделы (строки, графы и т.п.) и типовые регистры аналитического учета, утвержденные министерствами и ведомствами. Возможность внесения дополнительных разделов в типовые регистры следует из того, что действующим законодательством не установлена обязанность организации использовать только типовые формы (ст. 10 Закона Российской Федерации от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Для целей ведения налогового учета в ОАО «Ливгидромаш» в обычных бухгалтерских регистрах необходимо выделить дополнительные строки и графы, в которых будет отражаться разделение расходов на прямые и косвенные в соответствии с требованиями ст. 318 НК РФ (таблица 2).

 


Таблица 2 - Пример внесения дополнительных разделов в типовые регистры

Статья затрат Продукция А ПродукцияБ Всего
Начисленная амортизация      
Расход сырья и материалов (дебет счета 20 кредит счета 10), руб.      
В том числе расход сырья и материалов, являющихся непосредственными компонентами выпускаемой продукции, руб.      
Расход сырья и материалов, являющихся непосредственными компонентами выпускаемой продукции в количественном выражении      
Расходы на оплату труда      
Прочие расходы      
Итого расходы для целей бухгалтерского учета Итого прямые расходы для целей налогообложения      

 

Поскольку в НК РФ не содержится указаний как складывать это «количественное выражение», если один вид используемого сырья учитывается по весу, а другой - погонными метрами, то бухгалтеру остается постараться привести все количество к одним единицам измерения; или же использовать правило, применяемое при инвентаризации (когда складываются кг, шт, погонные метры и др.) или в виде таблицы 3.

Это лишь некоторые возможные варианты бухгалтерских регистров в ОАО «Ливгидромаш» в которых бухгалтерский учет совмещается с налоговым. На практике такие регистры довольно легко (почти не изменяя их) сможет использовать малое предприятие. Для ОАО «Ливгидромаш» количество граф придется увеличить примерно вдвое (во многом это зависит от отраслевой специфики учета затрат). Но так как большие организации обычно ведут свой учет на компьютере, трудоемкость составления «совмещенных» регистров будет немногим выше, чем обычных бухгалтерских и в любом случае гораздо меньше, чем при ведении двух видов учета параллельно.


Таблица 3 - Пример регистра по счету 20 «Основное производство»

Вид продукции

Обороты по дебету счета 20 с кредита счетов

  02 10 (в части сырья и материалов, являющихся компонентами выпускаемой продукции) 10 (прочие прямые затраты) 25 (без учета расходов на оплату труда) 25 (в части расходов на оплату труда) 26 (без учета расходов на оплату труда) 26 (в части расходов на оплату труда) 69 70 Прочие расходы   Итого затраты для целей бухгалтерского учета (сумма граф 2 - 12) Итого прямые затраты для целей налогообложения (гр. 2 + гр. 3 + гр. 6 + гр. 8 + гр. 10)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
А                          
Б                          
Итого                          

 

По итогам отчетного периода представляется налоговая декларация упрощенной формы не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.Дата возникновения обязанности по уплате налога. Налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки и предъявленных покупателю расчетных документов. Моментом определения налоговой базы, согласно статьи 167 НК РФ, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренной главой 21 НКРФ. В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

2) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

)   наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности их указания);

)   количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг);

)   цена за единицу измерения без учета налога; стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету фактуре товаров без налога;

)   сумма акциза по подакцизным товарам;

)   налоговая ставка; сумма налога, предъявленная покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

)   стоимость всего количества поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) с учетом суммы налога.

В результате, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации либо доверенностью от имени организации.

 


Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...