 |
Организация бухгалтерского учета в процессе применения главы 25 НК РФ
|
|
|
|
Налогоплательщики в процессе применения главы 25 НК РФ отыскивают пути взаимодействия и взаимоувязки бухгалтерского и налогового учета. Начиная с 2005 года действующее законодательство по налогообложению, постепенно вносит серьезные изменения в этом вопросе.
Предполагается также упрощение порядка уплаты налога организациями. Безусловно ОАО «Ливгидромаш» также ищет пути сближения бухгалтерского и налогового учета.
В этой ситуации руководство ОАО «Ливгидромаш», прежде всего, должно понимать, что налоговая политика - это выбор методов налогового учета, т.е. вариантов признания хозяйственных операций, их трактовки и оценки для целей налогообложения, которые формируют оптимальные для ОАО «Ливгидромаш» режимы налогообложения.
Границы между правилами бухгалтерского учета и порядком исчисления налогооблагаемых баз подчеркиваются определением налогового учета, которое содержит статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый учет ОАО «Ливгидромаш» определяется статьей 313 НК РФ как «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ».
Из данного общего определения следует, что НК РФ не рассматривает налоговый учет как замену бухгалтерскому учету, определяя налоговый учет как совершенно самостоятельную систему обобщения информации в целях исчисления налогооблагаемых баз и величин налоговых обязательств организации.
Определяет понятие налогового учета ОАО «Ливгидромаш» согласно НК РФ, где установлен порядок его организации и сформулированы его основные принципы.
|
|
|
В соответствии со ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
При этом Налоговым кодексом РФ специально подчеркивается, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета.
Первый вывод, следующий из данного определения НК РФ, заключается в том, что схема организации и ведения налогового учета полностью определяется организацией - налогоплательщиком, которая «устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения».
Однако здесь не следует забывать о том, что, декларируя полную свободу ОАО «Ливгидромаш» в определении порядка ведения налогового учета, НК РФ при этом называет показатели, которые в обязательном порядке должны быть отражены в налоговом учете каждой организации - налогоплательщика.
Данные налогового учета в обязательном порядке должны отражать: «(1) порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, (2) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, (3) порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также (4) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу».
Представим это на рисунке 2.
Рисунок 2 - Содержание данных налогового учета
Использование термина «учетная политика организации для целей налогообложения» не является новым для действующего налогового законодательства.
|
|
|
Напомним, что впервые понятие учетной политики организации для целей налогообложения как термина определяющего комплекс решений ОАО «Ливгидромаш» о выборе одного из предлагаемых законодательством режимов налогообложения конкретных хозяйственных операций было использовано в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Так, например, в соответствии со ст. 167 НК РФ, в целях уплаты налога на добавленную стоимость дата реализации насосов (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой ОАО «Ливгидромаш» учетной политики для целей налогообложения.
Таким образом, как следует из рассмотренных нами выше предписаний НК РФ, налоговый учет представляет собой совершенно самостоятельную систему обобщения информации, необходимой для целей исчисления налогооблагаемых баз и обязательств перед бюджетом, полностью обособленную от бухгалтерского учета и его (бухгалтерский учет) не заменяющую.
Фактически же понятие «налоговый учет» законодательно определило и систематизировало реализовывавшуюся и ранее на практике систему корректировки показателей бухгалтерского учета для целей налогообложения.
Аналогично бухгалтерскому учету, определение налоговым кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета базируется на формулировке набора его базовых принципов.
Прежде всего, как уже отмечалось выше в части норм, касающихся налога на прибыль, НК РФ, аналогично с правилами бухгалтерского законодательства относительно учетной политики (см. п. 4 ст. 6 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и п. 6 ПБУ 1/98), вводит принцип последовательности применения учетной политики для целей налогообложения (налоговой политики организации).
Случаями, при которых может изменять приказ об учетной политике для целей налогообложения в части налога на прибыль, называются:
· изменение законодательства о налогах и сборах;
· изменение применяемых организацией методов налогового учета.
Далее, Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет три уровня обобщения информации в налоговом учете, представленных на рисунке 5.
Определяя первичные учетные документы как «подтверждение данных налогового учета», налоговый кодекс фактически следующим из основных принципов налогового учета вводит принцип документирования, в соответствии с которым основанием записи в регистрах налогового учета служит первичный документ, оформляющий соответствующий факт хозяйственной жизни (рисунок 3).
|
|
|
Рисунок 3 - Три уровня обобщения информации в налоговом учете для целей сближения с бухгалтерским учетом
Данный принцип также аналогичен бухгалтерскому принципу обязательного документирования, нормативно определяемому Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете».
Напомним, что согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Ливгидромаш» должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Определение следующего уровня обобщения информации в налоговом учете - аналитических регистров налогового учета - подчеркивает различия между налоговым и бухгалтерским учетом ОАО «Ливгидромаш».
Согласно ст. 314 НК РФ, аналитические регистры налогового учета - сводные формы, систематизирующие данные налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Форма регистров налогового учета ОАО «Ливгидромаш» и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются предприятием самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения. Вместе с тем, специальным предписанием ст. 313 НК РФ определяется перечень обязательных реквизитов аналитического регистра налогового учета, которые он должен содержать в обязательном порядке; это: наименование регистра; период (дата) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
|
|
|
Нормативно определяя порядок ведения аналитических регистров налогового учета, НК РФ формулирует следующий принцип налогового учета - принцип непрерывности.
Формирование данных налогового учета ОАО «Ливгидромаш» предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Фактически определение данного принципа воспроизводит смысл бухгалтерского принципа непрерывности, нормативно определяемого пунктом 3 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете», согласно которой «бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации».
Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В данном случае имеет место заимствование налоговым законодательством классического бухгалтерского принципа соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы ОАО «Ливгидромаш» должны быть списаны в уменьшение финансового результата того отчетного периода, в котором ОАО «Ливгидромаш» получило доходы, благодаря данным расходам или стала очевидной их (расходов) убыточность.
Данный принцип лежит в основе исчисления финансовых результатов в бухгалтерском учете, и он же фактически положен главой 25 НК РФ в основу правил исчисления налогооблагаемой прибыли ОАО «Ливгидромаш». Однако следует особо подчеркнуть, что методологически в отношении данного принципа предписания НК РФ построены четче и более определены, чем соответствующие нормы бухгалтерского законодательства.
Устанавливая принцип равномерности признания доходов и расходов как общее правило, НК РФ отдельно определяет критерии признания доходов и расходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ) и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).
Если доходы организации в силу выполнения указанного условия определяются по кассовому методу, то согласно п.п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом расходами налогоплательщика признаются затраты также только после их фактической оплаты.
|
|
|
Что же касается всех прочих организаций - плательщиков налога на прибыль, то по общему правилу на них статьей 271 НК РФ распространяется порядок признания доходов по методу начисления.
Согласно этому порядку доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Порядок изменения налоговой политики ОАО «Ливгидромаш».
Говоря об определяемых Налоговым кодексом Российской Федерации ограничениях возможностей ОАО «Ливгидромаш» по изменению своей налоговой политики («учетной политики для целей налогообложения»), прежде всего, следует отметить, что часть вторая НК РФ не содержит единых норм об учетной политике для целей налогообложения, которые касались бы вопросов, связанных со всеми налогами, порядок начисления и уплаты которых определяется НК.
Главы Налогового кодекса, посвященные отдельным налогам, содержат специальные нормы об учетной политике для целей налогообложения, распространяющие свое действие только в рамках соответствующей главы, т.е. только для целей исчисления и уплаты налога, порядок которых определяется данной главой.
Так, например, глава 21 «НДС» НК РФ содержит предписания об элементах учетной политики для целей налогообложения, касающиеся только налога на добавленную стоимость, а глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ, соответственно, нормы об элементах учетной политики для целей налогообложения только в части налога на прибыль ОАО «Ливгидромаш».
И предписания эти, даже носящие общий характер, например, относительно порядка утверждения и возможных изменений в приказе об учетной политике, между собой не пересекаются и действуют совершенно самостоятельно.
Пунктом 12 ст. 167 НК РФ определяются правила принятия и изменения учетной политики для целей налогообложения в части, касающейся налога на добавленную стоимость.
Согласно ст. 167 НК, учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя.
Она применятся с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением).
Напомним, что для НДС в соответствии с общим правилом пункта 1 ст. 163 НК РФ, налоговый период устанавливается как календарный месяц.
Исключение из вышеуказанного правила содержится в п. 2 ст. 163 НК РФ, согласно которому для налогоплательщиков с ежемесячным в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Таким образом, единственным ограничением на изменение налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в части НДС, которое устанавливается статьей 167 НК РФ, является правило, согласно которому «учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации».
Следовательно, ОАО «Ливгидромаш» может изменять содержание приказа об учетной политике для целей налогообложения, определяющее порядок обложения хозяйственных операций налогом на добавленную стоимость, 1 раз в год без каких-либо ограничений.
Что же касается налога на прибыль ОАО «Ливгидромаш», то здесь статьей 313 «Налоговый учет» НК РФ устанавливаются несколько иные правила.
Согласно ст. 313 НК РФ, изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях обложения налогом на прибыль осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.
При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.
Здесь следует иметь в виду, что налоговым периодом по налогу на прибыль в соответствии со статьей 285 НК РФ признается календарный год.
Таким образом, в случае, если ОАО «Ливгидромаш» начнет осуществлять новые виды деятельности, руководство предприятия обязано определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения налога на прибыль этих видов деятельности.
Заключение
Организация (хозяйствующий субъект) обязана вести бухгалтерский учет активов (имущества), капитала, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, а также простой записи на забалансовых счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается ею на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.
Финансовая отчетность - это фаза, завершающая финансовый учет, в то же время она может содержать и дополнять данные. Существенная цель финансовой отчетности - это обеспечение информацией, дающей возможность инвесторам для определения той информации, которая необходима для прогнозирования движения денег на предприятии.
В отчетности содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.
Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.
Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Автоагрегат». ОАО «Автоагрегат» относится к автомобильной промышленности и осуществляет производство фильтров и фильтрующих элементов для автомобилей, тракторов, сельскохозяйственных машин, газокомпрессорных станций и других устройств, где необходима очистка используемых средств от механических и иных загрязнений.
После проведения финансового анализа ОАО «Автоагрегат» можно сделать вывод, что предприятие является платежеспособным, так как сумма оборотных активов больше его внешней задолженности, а продукция пользуется достаточным спросом у потребителей. Но для того чтобы занять достойную позицию на рынке и улучшить финансовое положение, необходимо проводить более глубокий анализ внешнего окружения предприятия и оперативно реагировать на изменяющиеся условия.
ОАО «Автоагрегат» по данным синтетического и аналитического учета составляет бухгалтерскую отчетность. Она является завершающим этапом учетного процесса. В ней содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.
Бухгалтерская отчетность состоит из шести форм, аудиторского заключения и пояснительной записки.
Анализ показателей бухгалтерской отчетности является значимой задачей. В современных условиях он позволит руководителям и служащим ОАО «Автоагрегат» разработать рациональную финансовую стратегию и тактику на современном рынке. В связи с этим предприятие станет более конкурентоспособным, а, следовательно, рентабельным и устойчивым.
Список литературы
1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000г.
3. Андросов, А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие /А.М. Андросова, Е.В. Викулова.-М.: Андросов, 2000 - 1024 с.
. Бархатов, А.П. Международный учет: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб./А.П. Бархатов. - М.: «Маркетинг», 2001. - 288 с.
. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для вузов /под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003.-464с.
6. Бухгалтерский учет в организациях: Производственное издание /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2003.-320с.
. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов /под ред. Ю.А. Бабаева. -М.: ВЗФЭИ, 2003. - 525с.
. Бухгалтерское дело: учеб. пос. для вузов/под ред. Л.Т. Гиляровский.-М.: ЮНИТИ-ДАНА Аудит 2003.-382с.
. Вещунова, Л.В. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов /Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.-560с.
. Камышанов, П.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты /П.И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков М.: ПРЕСС,2002.-520с.
. Каспина Р. Г. Прозрачность бухгалтерской отчётности / Р.Г. Каспина // Бухгалтерский учёт. - 2004. - №8. - С. 52-53.
. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет. учеб. для вузов/Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, 2-е изд. Н. Юристъ, 2003.-529с.
13. Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №1. - С. 11-37.
. Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №2. - С. 9-22.
. Рожкова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / О.В. Рожкова. - М.: Экзамен, 2003. - 280 с.
. Соколов В. Я. Тенденции развития учёта / В. Я. Соколов // Бухгалтерский учёт. - 2004. - №11. - С. 5-7.
|
|
|
