 |
Бухгалтерская отчетность как результат организации бухгалтерского учета
|
|
|
|
Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года. По действующим нормативным документам годовая бухгалтерская отчетность установлена в следующем составе:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет об изменениях капитала (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту, а также в том случае, когда организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.
В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации, исходя из запросов пользователей, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках могут быть представлены иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительная записка. Все составляющие бухгалтерской отчетности находятся во взаимной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений предпринимательской деятельности организации. Например, как описал Керимов В.Э. информацию, представленную в балансе дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, и наоборот.
К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся: достоверность и полнота; нейтральность; целостность; последовательность; сопоставимость и др.
|
|
|
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, чтобы исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей в ущерб другим, т. е. она должна быть объективной по отношению к различным группам пользователей. Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности закрепляет постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю, на этом настаивает в своих работах Баканов М.И., как минимум за два года - за предыдущий и отчетный.
Отчетным годом для всех российских организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной либо реорганизованной организации отчетным считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Определение понятия «отчетная дата» очень важно для составления бухгалтерской отчетности, поскольку от этого зависит, например, величина дипломной разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, расходов, принимаемых для исчисления финансового результата, и т. д.
Министерством финансов России утвержден Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, в соответствии с которым публикацией бухгалтерской отчетности признается ее объявление в средствах массовой информации для всеобщего сведения. Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом издании, которое может быть определено уставом общества или решением его общего собрания. При этом допускается, что публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Публикация баланса может производиться и по сокращенной форме при соблюдении соответствующих требований Порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности. Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться и экономическая информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой). Баканов В.П. сказал: «К опубликованию отчетности согласно законодательству приравнивается ее передача территориальным органам статистики, которые призваны предоставлять ее заинтересованным пользователям».
|
|
|
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» впервые в России на законодательном уровне установлены основные требования к составлению пояснительной записки, которая является составной частью бухгалтерской отчетности организации. В пояснительной записке приводят краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрение годовой бухгалтерской отчетности, т. е. существенную экономическую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. Помимо этого приводят данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятые решения о распределении прибыли.
В отчете о прибылях и убытках раскрываются следующие дополнительные данные в следующих строках:
|
|
|
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, нематериальных активов (строка 110, 120 бухгалтерского баланса);
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств (строка 120 бухгалтерского баланса);
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений (строка 140 бухгалтерского баланса);
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности (строки 230, 240 бухгалтерского баланса);
об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации (раздел II бухгалтерского баланса);
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных, количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично, номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ (строка 410 бухгалтерского баланса);
о составе резервов предстоящих расходов, оценочных резервов, о наличии на начало и конец отчетного периода и движении денежных средств в течение отчетного периода о наличии кредиторской задолженности (строка 620, 650 бухгалтерского баланса);
об объемах продаж продукции, товаров, работ и услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (строка 010 отчета о прибылях и убытках);
о составе затрат на производство (издержках обращения) (строка 020 счета о прибылях и убытках);
о составе прочих внереализационных доходов и расходов (строка 120, 130 отчета о прибылях и убытках);
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации (строка 141, 142 отчета о прибылях и убытках).
«Количественные показатели желательно раскрывать в табличной форме развернуто, в увязке оборотов с остатками на начало и конец отчетного периода» - так считает Бороненкова С.А..
Составной частью пояснительной записки или самостоятельным элементом годового бухгалтерского отчета может стать отчет исполнительного органа. Этот отчет должен характеризовать развитие деятельности организации в отчетном периоде и основные факторы, повлиявшие на ее хозяйственные и финансовые результаты.
|
|
|
В отчете предприятия подлежат раскрытию динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет: планируемое развитие деятельности организации; предполагаемые капитальные и иные долгосрочные финансовые вложения; иная информация, представляющая интерес для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности и необходимая для реализации учредителями (участниками) организации контрольных прав. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса: текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся ее услугами, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Чувикова В.В. утверждает, что целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
|
|
|
Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших показателей, характеризующих финансовое состояние организации. К ним относятся:
общая стоимость имущества организации, равная валюте (итогу) баланса, стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств), равная итогу раздела I актива баланса;
стоимость материальных оборотных средств, равная сумме по строкам 210 и 220 актива баланса, величина дебиторской задолженности в широком смысле (включая прочие оборотные активы), равная суммам по строкам 230, 240 и 270 актива баланса;
величина собственного оборотного капитала, равная итогам разделов III и IV минус итог раздела I баланса, величина убытков, равная сумме по строке 470 со знаком «минус» пассива баланса;
стоимость собственного капитала, равная итогу раздела III пассива (для определения уточненного размера собственного капитала можно прибавить сумму по строке 640 или рассчитать величину чистых активов), величина заемного капитала, равная сумме итогов разделов IV и V баланса;
величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равная итогу раздела IV пассива баланса, величина собственного капитала и других долгосрочных источников финансирования, равная сумме итогов разделов III и IV баланса;
величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равная строке 610 пассива баланса, величина кредиторской задолженности в широком смысле, равная суммам по строкам 620, 630, 650 и 660 пассива баланса;
Горизонтальный, или динамический, анализ перечисленных показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния организации. Так, динамика стоимости имущества дает дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи организации, о величине контролируемого имущества.
Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и пассива баланса. Так, соотношение собственного и заемного капитала говорит об автономии организации в условиях рыночных связей, о ее финансовой устойчивости. Барнгольц С.В. отмечает: «Особое значение для корректировки финансовой стратегии организации, определения перспектив ее финансового положения имеет трендовый анализ отдельных статей баланса за более продолжительное время с использованием, как правило, специальных экономико-математических методов (среднее приращение, средний темп прироста, определение функций, описывающих поведение данной статьи баланса, и др.)»
Таким образом, необходимо сделать вывод о том, что переход на рыночные условия хозяйствования изменил и значимость бухгалтерской отчетности в России, а вместе с этим и значимость показателей бухгалтерской отчетности в системе экономической информации.
|
|
|
