Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета на ОАО «Ливгидромаш»

 

Сближение бухгалтерского и налогового учета лишь часть тех выгод, которые может дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот документ помогает ОАО «Ливгидромаш» сэкономить на налоге на имущество, НДС и налоге на прибыль. Но для этого нужно в ОАО «Ливгидромаш» правильно оформить учетную политику.

Так, чтобы правила, которые выбрала для себя ОАО «Ливгидромаш», начали действовать с 1 января 2005 года, они утверждены приказом руководителя, датированным 31 декабря 2004 года.

Рассмотрим варианты учета, которые предлагает законодательство, и помогло ОАО «Ливгидромаш» выбрать оптимальный для ОАО «Ливгидромаш». Кроме того, рассмотрим, как разработана учетная политика ОАО «Ливгидромаш».

Учетную политику ОАО «Ливгидромаш» для бухгалтерского и налогового учета оформлена отдельным приказом. В ней указано, какие документы разрабатывают, чтобы организовать бухгалтерский и налоговый учет. Они оформлены в виде приложений.

В отношении бухгалтерского учета оформлены следующие приложения:

1) рабочий план счетов. ОАО «Ливгидромаш» его разрабатывает самостоятельно на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н;

2) форма первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки и которые ОАО «Ливгидромаш» разработало самостоятельно. В этих документах есть реквизиты, которые перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

)   порядок проведения инвентаризации активов и обязательств (перечень имущества, подлежащего инвентаризации, её периодичность, сроки, состав инвентаризационной комиссии);

)   правила документооборота. Прежде всего, это график документооборота, в котором прописано движение документов в ОАО «Ливгидромаш», начиная от их создания и до передачи в архив;

)   порядок контроля за хозяйственными операциями. Речь идет о внутреннем контроле ОАО «Ливгидромаш». Проводит его специально созданное для этих целей бюро внутреннего аудита.

В отношении налогового учета утверждены формы регистров налогового учета. Для этого использованы регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры, разработанные самостоятельно, или регистры, которые рекомендует налоговое ведомство.

В ОАО «Ливгидромаш» в учетной политике закреплен метод признания доходов и расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Варианты, которые предлагает законодательство приведем в таблице 4.

 

Таблица 4 - Методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «Ливгидромаш»

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Есть два способа признания доходов и расходов: - кассовый метод; - метод начисления. Первый могут применять только малые предприятия (п.20 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. №64н). Второй используют в ОАО «Ливгидромаш»	Так же как и в бухучете, предусмотрено два способа учета доходов и расходов: - кассовый метод; - метод начисления. Первый могут использовать только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1000000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Второй метод использует ОАО «Ливгидромаш».

 

Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета, исходя из таблицы 4: лучше установить единый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - либо метод начисления, либо кассовый метод. Первый упростит учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02, второй - позволит сэкономить на налогах.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доход от обычных видов ОАО «Ливгидромаш» - это выручка от операций, являющихся предметом деятельности предприятия.

Однако что такое предмет деятельности, здесь не сказано.

Поэтому, чтобы отчетность была достоверной, ОАО «Ливгидромаш» само устанавливает, какие из доходов являются для неё обычными.

Такое право предоставлено пунктом 4 ПБУ 9/99.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета, ОАО «Ливгидромаш» прописано, что доходом от обычных видов деятельности предприятия является выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.

При этом основным видом деятельности является тот, что указан в уставе ОАО «Ливгидромаш» и доходы от которого являются существенными (их доля в общей сумме доходов составляет не менее 5%).

А систематическим является доход, который ОАО «Ливгидромаш» получает не реже двух раз в год.

Все это позволило организации аргументировать, почему она отражает тот или иной доход на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Это важно, поскольку за неправильное отражение хозяйственных операций на счетах, а также за искажение какой-либо строки бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность (ст. 120 Налогового кодекса РФ, ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Что касается налогового учета, то здесь важны доходы от сдачи имущества в аренду.

Согласно пункту 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ, они могут относиться как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам.

 

Таблица 5 - Варианты учета некоторых расходов в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «Ливгидромаш»

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Общехозяйственные расходы
Два способа учета общехозяйственных расходов: - списывать ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи»; - распределить на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». ОАО «Ливгидромаш» использует 2-ой способ.	В ОАО «Ливгидромаш» все общехозяйственные расходы являются косвенными, то есть уменьшают налогооблагаемый доход в том периоде, в котором они осуществлены.
Коммерческие расходы
Коммерческие расходы полностью или частично списывают в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании торговые фирмы распределяют только расходы на транспортировку, а ОАО «Ливгидромаш» еще и на упаковку продукции.	В ОАО «Ливгидромаш» коммерческие расходы в полной сумме в составе косвенных расходов относят на затраты того отчетного периода, в котором они были понесены.
Расходы будущих периодов
Расходы будущих периодов списываются: - равномерно в течение периода, к которому они относятся; - пропорционально объему продукции; - иным способом.	Расходы в ОАО «Ливгидромаш» списывают равномерно в течение периода, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Расходы на НИОКР, которые дали положительный результат
Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки списывают в течение периода, установленного ОАО «Ливгидромаш», но не более пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02).	В ОАО «Ливгидромаш» стоимость разработок относят на прочие расходы в течение трех лет.
Расходы на капитальное строительство списывают поэтапно лишь в том случае, если это предусмотрено договором. В противном случае доходы и расходы признают после полного завершения строительства в ОАО «Ливгидромаш»	Доходы и расходы учитывают по мере сдачи этапов работ. А если это не предусмотрено договором, то ОАО «Ливгидромаш» само распределяет доходы и расходы исходя из принципа равномерности (п. 2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

 

Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета, исходя из данных таблицы 5:

) общехозяйственные расходы - в бухгалтерском учете лучше списывать общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи». Это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Базу распределения общехозяйственных расходов ОАО «Ливгидромаш» определяет самостоятельно. Налоговики могут не согласиться с установленной фирмой методикой.

Однако арбитражная практика ОАО «Ливгидромаш» - в пользу налогоплательщика. Судьи поддержали организацию, закрепившую в учетной политике распределение общехозяйственных расходов пропорционально заработной плате работников. Налоговики настаивали на распределении пропорционально размеру выручки;

2) коммерческие расходы - чтобы сблизить в ОАО «Ливгидромаш» бухгалтерский и налоговый учет, списывайте коммерческие расходы в бухгалтерском учете в полной сумме на затраты отчетного периода;

3) расходы будущих периодов - в бухгалтерском учете ОАО «Ливгидромаш» расходы будущих периодов лучше списывать равномерно. Тогда для расчета налога на прибыль можно будет использовать данные бухучета;

) расходы на НИОКР, которые дали положительный результат - установите в бухгалтерском учете срок списания расходов на НИОКР - три года. Это сблизит бухгалтерский и налоговый учет;

) расходы на капитальное строительство - если в договоре предусмотрена поэтапная сдача работ, то лучше признавать доходы и расходы в бухучете и в налоговом учете равномерно. Если же соответствующих условий нет, то для расчета налога на прибыль все же советуют распределять доходы и расходы равномерно.

При этом непонятно, какими критериями руководствоваться. А ведь размер выручки от реализации важен для определения норматива рекламных расходов - он равен 1 проценту от выручки (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, чтобы норматив расходов на рекламу был как можно больше, имеет смысл включить арендную плату в доходы от реализации. В ОАО «Ливгидромаш» она слишком мала и включается не в неё.

 

Таблица 6 - Варианты учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «Ливгидромаш»

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Амортизация основных средств
В ОАО «Ливгидромаш» начислять амортизацию можно одним из следующих способов: - линейным; - уменьшаемого остатка; - списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования; - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Это прописано в пункте 18 ПБУ 6/01. ОАО «Ливгидромаш» принял линейный способ начисления амортизации.	Амортизацию начисляют линейным методом (п. 1, ст. 259 Налогового кодекса РФ).

 

Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета по данным таблицы 6: начислять амортизацию и в бухгалтерском и налоговом учете нужно линейным способом. Тогда не придется считать амортизацию дважды. ОАО «Ливгидромаш» нужно обратить внимание: срок службы и для целей бухгалтерского учета, и для расчета налога на прибыль лучше установить в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1

Таким образом, в таблице отражены вопросы не соответствия налогового и бухгалтерского учета, а также предложены рекомендации для ОАО «Ливгидромаш» по вопросам сближения налоговой и учетных политик.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: