 |
Бухгалтерский и налоговый учет наличия и движения основных средств
|
|
|
|
Нормативная база:
1. ПБУ 6/01 «Учет ОС»,
2. Методические указания по БУ ОС №91,
3. Постановление Госкомстата №7» Об утв. Унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС.
Основные средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года.
Согласно ПБУ 6/01, актив принимается организацией к БУ в качестве ОС, если выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ и оказания услуг, для управления нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он выше 12 месяцев.;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации эк. выгоды (доход) в будущем.
Активы, удовлетворяющие этим условиям, но стоимостью меньше лимита установленнго учетной политикой организации (но не выше 40 000 руб)., м.б. отнесены к МПЗ.
В состав ОС входят: здания, сооружения, машины,приборы и устройства,вычислит. техника,транспортныесредства,инструмент, производ. и хоз. инвентарь, земельные участки, и т.д.
Классификация ОС:
Основные средства могут группироваться по следующим признакам:
По видам:
-движимые;
-недвижимые.
По функциональному назначению:
-производственные (используемые при производстве для систематического получения прибыли, как основной цели деятельности организации);
|
|
|
-непроизводственные;
По принадлежности:
-на правах собственности;
-на правах аренды;
-на правах доверительного управления.
По степени использования:
-в запасе;
-в эксплуатации;
-находящиеся на консервации;
-находящиеся на стадии модернизации и ремонта.
Оценка ОС:
Согласно ПБУ 6/01 ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости.
1. ПС ОС приобретенных за плату приравнивается к сумме фактических расходов на приобретение, за исключением НДС.
2. Вклад в УК – денежная оценка, согласованная с учредителями,
3. Безвозмездно =текущая рыночная стоимость на дату дарения.
4. В результате оплаты неденежными средствами =стоимости ценностей, которую определили исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Стоимость ОС по которой они приняты к учету не подлежит изменению, кроме случаев предусмотренных законодательством.
Изменение стоимости ОС допускается в случае достройки, дооборудования, модернизации и при переоценке ОС
Оценка объектов ОС, стоимость которых, при приобретении выражена в ИВ производится в руб. путем пересчета суммы в ИВ по курсу ЦБ действительного на дату принятия объекта ОС к БУ.
В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.
Организации могут не чаще одного раза в год(на начало отчетного периода) переоценивать группы объектов ОС по текущей/восстановительной стоимости)
Единицей БУ ОС является инвентаризационный объект.
При поступлении в организацмю, каждому объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер закрепляется за объектом на весь срок нахождения объекта в организации. Инвентарные номера списанных с бу ОС не присваиваются вновь в течении 5 лет по окончании года списания.
При поступлении ОС в организацию устанавливается их СПИ-это период в течении, которого использовании объекта приносит экономические выгоды организации. Для отдельных групп ОС СПИ определяется исходя из количества продукции, объемов работ в натуральном выражении (полученных в результате использования этого объекта)
|
|
|
Докум. оформл. операций с ОС:
Согласно постановлению Госкомстата России № 7 операции с ОС оформляются первичными документами типовой формы.
Поступление оформляется актом о приемке-передаче по форме ОС-1 (для зданий и сооруж. – ОС-1А, для групп объектов – ОС-1Б), Акт составляется членами комиссии, в нем дается характеристика объекта на дату принятия к БУ. Комиссия дает свое заключение, акт утверждается руководителем предприятия. Этим актом также оформляется выбытие объекта в случае продажи, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в ку Передача из одного структурного подразделения в другое – накладная на внутреннее перемещение ОС-2, Списание с учета по причине износа актом о списании ОС-4, автотранспорт – ОС-4А. Поступление оборудования требующего монтажа – акт ОС-14, передача в монтаж – акт ОС-15.
На основе актов ОС принимается к учету и на каждый объект заводится инвентарная карточка ОС-6, для групп – ОС-6А. В ней содержиться информация об объекте: дата выпуска, документ о вводе в эксплуатацию; срок его предыдущей эксплуатации, остаточная стоимость, сумма начисленной амортизации, первоначальная стоимость на дату принятия к учету, срок полезного использования. Далее в карточке будут отражаться результаты переоценки, информация о перемещении и выбытии объекта.
Инвентаризационная карточка-регистр аналитического учета ОС.
Синтетический учет
Учет ОС ведется на активном счете 01.
Дебитовое сальдо счета отражает ПС (восстановительную) ОС, по которой объекты числятся на балансе предприятия.
По дебиту отражается принятие объекта ОС к учету, в корреспонденции со счетом 08, на котором формируется ПС ОС:
Д08-К75/1 – вклад в УК,
Д08, 19- К60 – у поставщика по договору купли-продажи,
Д08 – К98/2 – безвозмездное поступление
Д08-К10,70,69,02,60,23 – факт. расходы по приобретению
Д01-К08 – ввод в эксплуатацию.
Выбытие:
По кредиту счета 01 отражается списание первоначальной (восстановительной) стоимости объектов ОС.
К счету о1 открывается субсчет 01выбытие объектов ОС. Он предназначен для расчета остаточной стоимости.
|
|
|
По дебиту субсчета отражается ПС выбывающего объекта ОС. По кредиту сумма накопленной амортизации к моменту выбытия.
Д01.В К 01 – списана пс выбывающего объекта. Д02 К01.В – списанная накопленная сумма амортизации. Д91,2 К01.В списана ос выбывшего ОС.
Продажа: выручка равна сумме по договору купли-продажи, расходы – в том отч. периоде, в кот. были понесены. Проводки Д62-К91/1 – выручка по договору, Д91/2-К68 НДС – начислен НДС с выручки, Д01/В-К01 – списана ПС, Д02-К01/В – спис. сумма начисламор. Д91/2 – К01/В – остат. стоимость списана, Д91/2-К70,69,60,23 … - расходы, связ. с выбытием ОС, Д91/9-К99 – прибыль от продажи, Д99-К91/9 – убыток.
Ликвидация: Д10-К91/1 – оприх. материалы и зап. части, получ от ликвид. ОС,, Д01/В-К01 – списана ПС, Д02-К01/В – спис. сумма начисламор. Д91/2 – К01/В – остат. стоимость списана, Д91/2-К70,69,60,23 … - расходы, связ. с ликв. ОС, Д99-К91/9 – убыток от ликв.
Безвозмездная передача: Д01/В-К01 – списана ПС, Д02-К01/В – спис. сумма начисламор. Д91/2 – К01/В – остат. стоимость списана, Д91/2 – К68/НДС – начисл. НДС, Д99-К91/9 – убыток от передачи.
Недостача: Д01/В-К01 – списана ПС, Д02-К01/В – спис. сумма начисламор. Д94– К01/В – остат. стоимость списана, Д73/2 – К94 – недостача списана на МОЛ.
Учет амортизации ОС: Амортиза́ция в бухгалтерском учёте — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).
Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется сл. Способами:
-линейный
-способ уменьшаемого остатка
-сумма чисел лет полезного использования
-сопосб списания стоимости пропорционально объему продукции.
Для учета амортизации используется пассивный счет 02. Кредитовое сальдо счета отражает сумму начисленной амортизации. По кредиту отражается ежемесячное начисление амортизации. По дебиту списание суммы амортизации при выбытии объекта ос.
НУ. Общие принципы БУ и НУ ОС, практически одинаковы. ОС в НК: часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. НК РФ в ст. 256: основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. ОС до 40 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (в БУ это происходит согласно УП, в НУ – обязательно). Амортизация в соответствии с НК РФ начисляется линейным и нелинейным методом. Налогоплательщик выбирает метод самостоятельно (за исключением объектов входящих в восьмую-девятую амортизационную группу- по ним законом установлен линейный метод).
|
|
|
ОС принимаются к НУ также как и в БУ по ПС, порядок определения которой установлен ст. 257 НК РФ и определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в кот. оно пригодно для использования, за исключением. сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Здесь есть небольшие различия с бу, напр. в части % по заемным средствам, привлеченным на приобретение ОС. В БУ они вкл. в стоимость ОС, а в НУ они относятся к внереализационным. расходам (ст. 265 НК РФ). Это также относится к расходам по страх. имущества, суммовым разницам. Также некоторые расходы в целях налогообл. прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части суточных).
Также расходы связанные с продажей ОС, в НУ не включают: расходы услуг нотариуса; таможенные пошлины, уплаченные при вывозе ОС из России; информационные, консультац. услуги, связанные с продажей ОС (прочие расходы, ст. 264 НК РФ); и некоторые другие расходы.
|
|
|
