 |
Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств и нематериальных активов
|
|
|
|
ОС:
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным средствам начисляют амортизацию. Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг).
Согласно ПБУ 6/01, Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации.
Не подлежат амортизации ОС:
· объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
· по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом;
· потребительские свойства кот. с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
·
· линейный способ;
·
· способ уменьшаемого остатка;
·
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
·
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
·
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
· при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта;
|
|
|
· при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;(см. текст в предыдущей редакции)
· при способе списания стоимости по сумме чисел лет СПИ - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет СПИ объекта.
· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Определение СПИ ОС производится исходя из:
·
1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
·
2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения ремонта;
3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
|
|
|
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Бухгалтерские проводки по начислению и списанию амортизации:
| Операция | Проводка | |
| Дебет | Кредит | |
| Начисление амортизации ОС | 20,23.26,44... | |
| Начислена амортизация ОС, сданных в аренду | 91-2 | |
| Списание амортизации ОС | 01-субсчет «Выбытие ОС» | |
| Начисление износа ОС некоммерческих организаций, жилищного фонда предприятий ЖКХ (в конце отчетного года). | - |
Д20,25-К02 – амортизация производственного оборудования, Д23-К02 – амортизация ОС, исп. во вспомогательном производстве, Д26-К02 – амортизация ОС общехозяйственного значения, Д08-К02 – амортизация ОС, исп. при проведении работ капитального характера.
НМА:
В соответствии с ПБУ 14/2007 стоимость НМА с определенным СПИ погашается посредством начисления амортизации в течение СПИ.
Амортизация не начисляется:
· по НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется
· по НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется
СПИ является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
|
|
|
· срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
· ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.
(см. текст в предыдущей редакции)
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.
(см. текст в предыдущей редакции)
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
|
|
|
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
В отличии от амортизации основных средств, амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете может начисляться двумя способами:
1) С использованием счета 05, на котором ежемесячно накапливается амортизация.
2) Путем уменьшения первоначальной стоимости. Например, проводка Д20 (44) К04.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 04, 05 | Начислена амортизация нематериальных активов основного производства. | |
| 04, 05 | Начислена амортизация вспомогательного производства. | |
| 04, 05 | Начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения. | |
| 04, 05 | Начислена амортизация нематериальных активов управленческого и общехозяйственного назначения. | |
| 04, 05 | Начислена амортизация нематериальных активов сбытовых подразделений. | |
| 04, 05 | Начислена амортизация нематериальных активов, включаемая в расходы будущих периодов. | |
| 91-2 | 04, 05 | Начислена амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование другим организациям. |
Налоговый учет
НК РФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации:
|
|
|
· линейный
· нелинейный
Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Для признания НМА в целях налогообложения необходимо наличие способности приносить налогоплательщику доход, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.
Определение СПИ НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из СПИ НМА, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со СПИ. СПИ признается период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Всего 10 амортизационных групп.
Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
При линейном методе: определяем СПИ на дату ввода в эксплуатацию и рассчитываем норму амортизации:
K = --- x 100%,
n
n – СПИ
При нелинейном методе на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:
k
A = B x ---,
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В статье 259.2 НК РФ указаны ставки для амортизационных групп.
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, след. за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы тек. периода.
Учет финансовых вложений.
ПБУ 19/02 «Учет фин. вложений»
Условия принятие объекта к БУ как финн. вложения:
-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права организации на фин. влож. и на получение ДС или других активов;
-переход к организации финн. рисков связанных с финансовыми вложениями;
-способность приносить орг. экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов, прироста их стоимости.
К финн. вложениям. относятся: гос. и муниц.. Ц.б.; ц.б.других организаций в т.ч. долговые ц.б.; вклады в УК; предоставленные др. орг. займы; депозитные вклады в кредитные орг.; ДЗ приобретенная на основании уступки права требования; вклады орг. товарища по договору простого товарищества.
К финн вложениям НЕ относятся: собственные акции выкупленные АО у акционеров для последующей продажи или аннулирования; векселя, выданные организацией векселедателем, орг продавцов при расчетах за проданные товары; драг.металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и тд.
Оценка финн. вложений. Финвлож принимаются. к учету по первоначальной стоимости (оценка такая же как для ОС и НМА)
Финансовые вложения подразделяются на 2 группы:
· По которым. может определена. текущая рыночная. стоимость (они отражаются в БО на конец отч. года по текущей рын. Стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Разница отражается в прочих дох./расходах);
· По кот. не может устанавливаться текущаястоимость (отражаются в БО на отчетную дату по ПС).
При выбытии финвлож, по кот. не определяется текущая стоимость оценка производится:
· По стоимости каждой единицы (вклады в УК др организаций; предоставленные займы; депозитарные вклады в др организаций; дебиторская задолжность, приобретенная на основании уступки права требования);
· По средней первоначальной стоимости
· По первоначальной стоимости первых по времени приобретения фин. вложений.
При выбытии актива, по кот. определяется текущая стоимость определяется исходя из последней оценки.
|
|
|
