 |
Учет амортизации и выбытия нематериальных активов
|
|
|
|
Под сроком полезного использования понимается предполагаемый период использования нематериального актива с извлечением экономической выгоды. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение этого срока стоимость нематериального актива погашается посредством начисления амортизации.
Организация должна ежегодна проверять, не исчезли ли факторы, свидетельствующие о невозможности достоверно определить срок полезного использования таких активов, а в случае их исчезновения – установить срок полезного использования и приступить к амортизации.
ПБУ 14/2007 предписывает определять срок полезного использования исходя из срока действия исключительных прав и ожидаемого периода извлечения экономических выгод от использования актива.
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяют исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Способ начисления амортизации по нематериальному активу избирается организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. Амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
1) линейным; ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования.
|
|
|
2) уменьшаемого остатка; Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.
3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
В налоговом учете выбор метода амортизации по нематериальным активам (линейный или нелинейный метод) ничем не обусловлен. За исключением необходимости применять только линейный метод начисления амортизации к активам со сроком полезного использования более двадцати лет.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам нематериальных активов либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.
Начислена амортизация нематериальных активов, находящихся в эксплуатации:
|
|
|
- в подразделениях основного производства Д20 К05
- в подразделениях вспомогательных производств Д23 К05
- общепроизводственного назначения Д25 К05
- общехозяйственного назначения Д26 К05
Списывается сумма амортизации нематериальных активов Д05 04
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Учет выбытия НМА
Выбытие объектов нематериальных активов из организации может происходить по следующим причинам:
· прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
· передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
· переход исключительного права к другим лицам без договоров (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
· прекращение использования вследствие морального износа;
· передача объектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
· передача по договорам мены, дарения;
· внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
· выявление недостачи активов при инвентаризации.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов периода, к которому они относятся.
Дата списания нематериальных активов определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.
В налоговом учете остаточная стоимость нематериальных активов, подлежащих списанию в силу прекращения исключительных прав, подлежит включению в состав внереализационных расходов в том случае, если амортизация начисляется линейным методом.
Учет выбытия нематериальных активов:
Списывается сумма амортизации выбывших нематериальных активов Д05 К04
Отражается задолженность покупателей за проданные нематериальные активы Д76 К91/1
|
|
|
Списывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов, в том числе переданных безвозмездно Д91 К04
Начислен к перечислению в бюджет НДС Д91 К68
Отражены расходы, связанные с выбытием нематериальных активов Д91 К51,76
Отражена передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций Д58 К04
Отражена разница между стоимостью вклада, осуществляемого в неденежной форме, в уставный капитал другой организации:
- оценка вклада выше стоимости передаваемых нематериальных активов Д58 К91
- оценка вклада ниже стоимости передаваемых нематериальных активов Д91 К58
Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов. Правообладатель на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком, может предоставить другим организациям права на использование результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара).
Переданные нематериальные активы с баланса правообладателя (лицензиара) не списываются, а учитываются обособленно. Амортизацию по таким объектам начисляет правообладатель (лицензиар).
Пользователем (лицензиатом) полученные в пользование нематериальные активы учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, сроки которых установлены договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода. Фиксированные (разовые) платежи отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
|
|
|
