Бухгалтерский и налоговый учет по хозяйственным операциям движения материально – производственных запасов

ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

1. используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2. предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

3. используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно (может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.).

Классификация материалов. Их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Оценка материально-производственных запасов

МПЗ принимаются к БУ по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

· затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая с\с МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая с\с МПЗ, внесенных в счет вклада в УК организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Фактическая с\с МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической с\с МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Т.е. стоимость по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость МПЗ, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Отпуск материально-производственных запасов

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов (указывается в учетной политике):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

(см. текст в предыдущей редакции)

МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка МПЗ по средней с\с производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по с\с первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их поступления, т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической с\с последних по времени приобретений, а в с\с проданных ТРУ учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

(см. текст в предыдущей редакции)

По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической с\с МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

(Д91/2-К14-формиров.резерва,Д14-К91\1-использ. рез.)

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

 

Документальное оформление МПЗ

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Организация является покупателем	Организация является поставщиком
оформляются платежные документы	оформляются сопроводительные документы
товары поступают с сопроводительными документами поставщика (основание для составления первичных учетных документов на товары и их принятия к учету)	поступают платежные документы от покупателя
все перечисленные документы в совокупности являются основанием для оформления первичных учетных документов, отражающих реализацию (продажу) товаров организации
ведется книга покупок (для регистрации выставленных поставщиками счетов-фактур для возмещения НДС)
ведется книга продаж (для регистрации выданных покупателям счетов-фактур)

Приобретение или продажа любого имущества осуществляется на основании различного рода договоров (договор купли-продажи, договор поставки и др.)

Основные документы: счет, счет-фактура, доверенность, накладная.

Поступление материалов: приходный ордер, акт о приемке материалов, акт об оприходовании МЦ.

Учет движения материалов, находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках учета материалов.

Внутреннее перемещение (расход) материалов со склада: Расход материалов со склада: лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону.

Синтетический учет материально-производственных запасов

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:
10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция».

Забалансовые счета:
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
003 «Материалы, принятые в переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию»;

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами: по фактической себестоимости; по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты надо учесть по дебету счета 10 "Материалы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества), например:

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

N п/п	Содержание операции	Корр. счета
Дебет	Кредит

I. С использованием счетов 15, 16
1.	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные МПЗ		60,76
2.	Отражены расходы по заготовлению и доставке МПЗ		23,60, 71,76
3.	Учтен НДС по приобретенным МПЗ, расходам по их заготовлению и доставке		60,76
4.	Оприходованы МПЗ, поступившие на склад по учетным ценам	10,41
5.	Оплачены счета поставщиков за МПЗ и расходы по их заготовлению и доставке	60,76	51,52,
6.	НДС предъявлен к вычету
7.	Списаны отклонения фактической себестоимости МПЗ от учетной цены
7.1.	Фактическая себестоимость превышает учетную цену – на сумму превышения (перерасход или отрицательное отклонение в стоимости приобретенных МПЗ)
7.2.	Фактическая себестоимость ниже учетной цены – на сумму положительного отклонения в стоимости приобретения МПЗ (экономия)
8.	Списаны отклонения в стоимости МПЗ по направлениям использования пропорционально стоимости отпущенных МПЗ (основное и вспомогательное производства, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, склад, продажа и др.)	20,23,25, 26,44,79, 90,91,97
8.1.	Сторно при отрицательном отклонении	20,23,25, 26,44,79, 90,91,97
9.	Переданы МПЗ структурным подразделениям
II. Без использования счетов 15,16
1.	Акцептованы счета поставщиков за поступившие МПЗ	10,11,	60,76
2.	На сумму расходов по заготовке и доставке МПЗ		60,71, 76,23
3.	Учтен НДС по приобретенным МПЗ, расходам по их заготовлению и доставке		60,76
4.	Получены МПЗ от структурных подразделений
5.	Оплачены счета поставщиков МПЗ	60,76	51,52,
6.	НДС предъявлен к вычету
III. Безвозмездное получение МПЗ
1.	Оприходованы МПЗ по рыночной стоимости		98/2
2.	Включены в стоимость МПЗ расходы по доставке и другие расходы, связанные с их получением		60,76
3.	Отражен НДС по расходам на доставку и другим счетам поставщикам, связанных с расходами на их получение		60,76
4.	Оплачены счета сторонних организаций, осуществлявшим доставку	60,76	50,51
5.	Предъявлен НДС к вычету по расходам на доставку и другим счетам поставщикам, связанных с расходами на их получение
6.	Списана рыночная стоимость со счета учета доходов будущих периодов при передаче этих запасов в производство (признание доходов в отчетном периоде)	98/2
IV. Поступление МПЗ в счет вклада в уставный капитал
1.	Поступили МПЗ в оценке, согласованной учредителями	10,11,

 

N п/п	Содержание операции	Корр. счета
Дебет	Кредит
1.	Отходы от брака
2.	В результате ликвидации основных средств
3.	Списана фактическая себестоимость реализованных материалов
4.	Начислен НДС с проданных материальных ценностей

 

	Продажа товаров, работ, услуг как результата от обычной деятельности
1.	Списана стоимость товаров отгруженных покупателю, а также готовой продукции		41,43
2.	Списана себестоимость производственных работ и услуг или издержки обращения на проданные товары		20,44
3.	Предъявлены счета к оплате
4.	Отражен финансовый результат от продажи	99,90	90,99
	Продажа излишних запасов, безвозмездная и иная их передача
1.	Продажа запасов
1.1.	Списана стоимость отраженных покупателю излишних материальных ценностей		07,10,11

 

N п/п	Содержание операции	Корр. счета
Дебет	Кредит

1.2.	Списаны затраты по продаже запасов		44,76
1.3.	Предъявлены счета к оплате	62,76
2.	Безвозмездная передача
2.1.	Списана стоимость ценностей при безвозмездной передаче		07,10,11
2.2.	Списаны затраты по передаче		44,76
2.3.	Отражен финансовый результат
3.	Прочее выбытие
3.1.	Списана стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей		07,10,1141,43
3.2.	Списана стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий		07,10,11

 

Инвентаризация материалов

N п/п	Содержание операции	Корр. счета
Дебет	Кредит
1.	Независимо от причин возникновения все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости
2.	Недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства или реализации	20,23, 44
3.	Недостача сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списаны на виновных лиц
4.	Отражена разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащую взысканию с МОЛ
5.	По мере погашения задолженности, учтенной на 73, соответствующая сумма отражается в составе прочих доходов отчетного периода
6.	В ситуации, когда конкретные виновники не выявлены, недостача относится в состав прочих расходов
7.	Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий относятся на финансовый результат
8.	Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации (излишек)

 

Налоговый учет МПЗ

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее – НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете стоимость материальных ценностей согласно ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

· по стоимости единицы запасов;

· средней стоимости;

· стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: