 |
Тема 2. «Концепция и терминология, классификация издержек деятельности предприятия»
|
|
|
|
Тема I. «Содержание, принципы и назначение управленческого учета»
ПЛАН
1.1. Сущность управленческого учёта, его место в системе управления предприятием
1.2. Принципы, функции, структура и назначение управленческого учёта.
1.1. Сущность управленческого учёта, его место в системе управления предприятием
Органы управления любой организации постоянно нуждаются в информации разного рода. Значительная доля необходимой информации приходится на экономическую информацию, которая формируется в системе бухгалтерского учета. Однако, необходимость повышения эффективности управления вызвала потребность в разработке новой системы сбора и обработки информации.
Для менеджера (управляющего) важна не только та информация, которая поддается количественной оценке, но и качественная, а также прогнозная информация, которая показывает определенные тенденции развития ситуации и позволяет принимать управленческие решения на будущее.
В середине 20 века в странах с рыночной экономикой из системы бухгалтерского учёта выделились две бухгалтерии: управленческая и финансовая. С усилением конкуренции на рынке значительная часть данных, собираемых в системе бухгалтерского учёта, становилась коммерческой тайной и не полежала раскрытию внешним пользователям. Кроме того, стандарты бухгалтерского учёта, по которым формировалась информация о затратах и результатах деятельности организаций, не позволяли собирать все необходимые данные для принятия обоснованных управленческих решений. Все большее значение стала иметь оперативность представления информации, а не ее точность. Все это определило выделение управленческого учета в самостоятельную область знаний и вид деятельности.
|
|
|
Пользователи информации, формирующейся в бухгалтерском учете - лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. Управленческий учет направлен на удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей, а финансовый учёт – на потребности внешних пользователей информации.
Исторически управленческого учёта родился из производственного учета. Различные экономисты имеют свои точки зрения на определения управленческого и производственного учета. Однако, большинство сходится в одном: это не одно и то же.
Производственный учет представляет собой сбор информации о производственных затратах для расчета себестоимости продукции, работ и услуг и оценки стоимости запасов продукции, т.е. это в большей степени калькуляционный учет. Понятие управленческого учёта шире и включает в себя не только учет, как функцию управления, но и элементы планирования и анализа.
Сам термин управленческий учёт в разных странах звучит по-разному и имеет различное наполнение. Во Франции это «маржинальный учет», в Германии термин управленческий учёт не используется, а звучит как «исчисление затрат и результатов» и т.д. В России не существует единого определения для термина «Управленческий учет».
Наиболее оптимальным можно считать определение управленческого учёта, данное Ивашкевичем В.Б.: «управленческий учёт – это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Таким образом, цель управленческий учёт - это подготовка информации, необходимой для осуществления управленческой деятельности, то есть для реализации функций управления: планирования, контроля, анализа, регулирования и принятия управленческого решения. Управленческий учёт в основном использует те же принципы, что и финансовый, и является логическим следствием развития бухгалтерского учета его эволюции. Однако, ориентация управленческого учёта и финансового учёта на различных пользователей определяет различия между двумя бухгалтериями. Приведем сравнительную характеристику систем финансового и управленческого учета по основным параметрам.
|
|
|
Таблица 1.1. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета по основным параметрам.
| Параметры сравнения | Управленческий учёт | Финансовый учёт |
| 1.Предъявляемые юридические требования (степень регламентированности). | Осуществляется при необходимости по решению администрации, и информация подготавливается только если предполагается, что выгоды от использования информации больше, чем затраты на ее сбор | Требуется по законодательству представление финансовых отчетов в установленные сроки независимо от того, считает ли администрация эту информацию полезной или нет. |
| 2. Цель ведения учета | Обеспечение администрации достоверной и оперативной информацией для планирования, анализа, контроля и принятия управленческих решений | Сбор полной и достоверной информации для создания финансовой отчетности для пользователей вне организации |
| 3. Пользователи информации | Только внутренние пользователи в соответствии со своим уровнем доступа к информации | Внешние пользователи: кредиторы, инвесторы, собственники, государственные органы, покупатели, поставщики и другие контрагенты |
| 4. Базисная структура (на чем основывается) | Оперирует тремя видами объектов: доходы, расходы, финансовые результаты. | Базисное равенство отсутствует. Одно основное равенство: АКТИВЫ= Обязательства + Капитал |
| 5.Принятые принципы учета | Можно использовать любые данные, которые полезны для принятия решения, не заботясь о том, насколько они соответствуют общепринятым нормам или юридическим требованиям | Финансовые отчеты должны составляться в соответствии с требованиями закона и установившейся практикой учета |
| 6. Временные рамки информации | Собирается как информация прогнозного характера, так и информация о прошлых событиях. Принимаемые решения часто касаются будущих событий, поэтому нужна информация о предполагаемых затратах и доходах | Финансовые отчеты отражают информацию об уже свершившихся в прошлом операциях, информация носит «исторический характер» |
| 7.Виды выражения информации (измерители) | Информация, как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении | В основном в денежном выражении |
| 8.Степень точности информации | Предпочтительнее жертвовать точностью инф-ции в пользу оперативности ее представления. Приблизительная информация, которая подлежит быстрой обработке, обычно является достаточной для принятия решений | Данные, используемые для составления отчетности, должны быть достоверными и документально обоснованными. Информация точная до рубля и копеек. |
| 9. Частота по- дачи информации (периодичность отчетности) | Зависит от задач управления. Детализированные отчеты крупные организации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях немедленно. | Финансовая отчетность составляется за месяц, квартал или год |
| 10. Сроки представления отчетов | Сразу по окончании отчетного периода | С опозданием в несколько недель или даже месяцев. Финансовая отчетность предоставляется пользователям: квартальная отчетность - в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончанию года |
| 11. Масштабы учета | Охватывает небольшие участки и сферы деятельности организации, н-р, отдельные зоны сбыта продукции | Охватывает деятельность всей организации |
| 12. Объект отчетности | Центр ответственности | Организация в целом |
| 13.Степень ответственности | Только дисциплинарная ответственность | Административная ответственность, возможна уголовная |
|
|
|
|
|
|
1.2. Принципы, функции, структура и назначение управленческого учёта.
Предметом управленческого учёта является предпринимательская деятельность организации в целом и ее отдельных подразделений в процессе всего цикла управления. Объектами управленческого учёта являются расходы, доходы и финансовые результаты. Управленческий учёт может быть охвачена вся деятельность организации или отдельных ее подразделений - центров ответственности.
Цель формирования системы управленческого учёта – составление в необходимые сроки и в требуемых объемах управленческой отчетности, предназначенной для руководителей всех уровней управления для принятия оптимальных и эффективных управленческих решений.
Цель управленческого учёта реализуется в его задачах, включающих в себя:
1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;
2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;
3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;
5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;
6) формирование информационной базы для принятия решений;
7) выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.
Принципы управленческого учета.
1. Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. В управленческом учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения;
2. Принцип непрерывности. Подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени;
3. Принцип полноты. Информация, которая касается учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на основе этой информации, были максимально эффективными. С принципом полноты тесно перекликается принцип надежности, который требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной;
4. Принцип своевременности. Информация должна быть представлена тогда, когда она необходима;
5. Принцип сопоставимости. Одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами;
|
|
|
6. Принцип понятности. Информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер понял, что содержит в себе документ. Информация должна быть уместной, т.е. должна относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегружена лишними деталями;
7. Принцип периодичности. Совершенно очевидный принцип, хотя фактически выдержать его сложнее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности, там этот принцип поддерживается законодательным требованием представления периодической отчетности. Однако и внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа;
8. Принцип экономичности. Данный принцип никогда не обсуждается относительно финансового учета, поскольку в силу своей жесткой внешней регламентированности ведения финансового учета он обязателен для организации. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше затрат на ее функционирование.
Соблюдение перечисленных выше принципов позволяет построить такую систему управленческого учета, чтобы она максимально соответствовала главной цели этого вида деятельности.
Функции управленческого учёта формируются на базе функций управления (организации, планирования, стимулирования, оценки и контроля). Перечислим их более подробно:
1. Обеспечение информацией руководителей всех уровней управления информацией, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия решений.
2. Формирование информации, которая служит средством внутренней связи между бизнес-единицами или центрами ответственности и высшим менеджментом.
3. Оперативный контроль и оценка результатов деятельности подразделений и предприятия в целом при выполнении стоящих задач.
4. Перспективное планирование и координация развития предприятия на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.
Между финансовым и управленческим учётом может быть установлена различная связь, исходя из которой за рубежом выделяют две системы: монистическую и автономную. В монистической системе финансовый учёт ведется на счетах бухгалтерского учёта, а в системе управленческого учёта собирается дополнительная информация, необходимая для принятия обоснованных управленческих решений. Автономная система предполагает обособление управленческого учёта, введение специальной службы для его ведения с применением собственных управленческих счетов. При этом связь между финансовым и управленческим учётом осуществляется с помощью контрольных счетов, счетов-экранов. Монистическая система не требует больших затрат и подходит для небольших по размеру и объему деятельности предприятий.
Создание автономной системы управленческого учёта требует высокой степени автоматизации процесса сбора и обработки информации, что связано с большими затратами. Поэтому она рекомендуется для крупных предприятий. В целом управленческий учёт необходим для всех организаций, т.к. позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. Однако, затраты на внедрение и осуществление УУ не должны превышать выгоды от его внедрения (принцип рациональности). В управленческом учёте используются все элементы метода финансового учёта: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция и т.д. плюс многие приемы анализа, а также планирование и нормирование. Широкое применение норм (стандартов), прогнозного планирования позволяет оперативно контролировать соответствие фактических затрат нормативным, оперативно выявлять и устранять возникшие отклонения. Такой способ регулирования затрат называется управлением по отклонениям: есть отклонение – есть проблема – необходимо управленческое воздействие – принимается управленческое решение.
Подводя итоги, можно сказать, что управленческий учёт – интегрированная система учета расходов, доходов и финансовых результатов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Тема 2. «Концепция и терминология, классификация издержек деятельности предприятия»
ПЛАН
2.1 Затраты, издержки и расходы, их взаимосвязь в системе управленческого учета
2.2 Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции
2.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования
2.4 Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования
2.1 Затраты, издержки и расходы, их взаимосвязь в системе управленческого учета.
С момента создания организация постоянно несет затраты, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности. Затраты являются объектом изучения в управленческом учёте. Объем затрат сам по себе ни о чем не говорит. Например, невозможно сделать выбор между тремя альтернативами: вложить деньги в производство мебели, продуктов питания или бытовой техники, если известны только затраты на осуществление этих проектов. Чтобы принять обоснованное управленческое решение нужно знать доходы от каждого проекта и сопоставить их с расходами: нет высоких расходов, есть низкие доходы. Поэтому в управленческом учёте наряду с анализом расходов, их сопоставляют с доходами и изучают результаты деятельности организации в целом и отдельных структурных подразделений.
В экономической литературе существуют понятия «издержки», «затраты», «расходы».
Понятие «издержки» употребляется во всех экономических дисциплинах, особенно в экономической теории. Издержками производства называют затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки употреблялись уже в первых экономических трактатах, но в основном это понятие вошло в обиход в эпоху развития капитализма.
Издержки подразделяются на явные (бухгалтерские) и вмененные (альтернативные). Явные издержки – это фактические затраты в денежной форме, обусловленные приобретением и расходованием разных видов ресурсов в процессе производства и обращения. Вмененные издержки – упущенная выгода, которую могло получить предприятие при определенном выборе.
Для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».
В управленческом учете затраты классифицируются разными способами для разных целей. Что это означает? Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Основным объектом управленческого учета являются затраты, которые фактически не применяются без прилагательного или вспомогательного слова.
Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Часто понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако эти явления имеют принципиальные отличия и далеко не всегда могут использоваться как синонимы.
Понятие «расходы» определено в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В соответствии с ним, под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов организации или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
По признаку принадлежности к отчетным периодам затраты организации делятся на две категории:
- расходы данного (текущего) отчетного периода;
- отложенные расходы.
Расходы данного (текущего) отчетного периода – расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.
Отложенные расходы – расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.
Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:
- инвестиции (капитальные вложения);
- расходы будущих периодов.
Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:
- расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;
- расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).
Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход.
Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амортизация активов и расходы по аренде офисных помещений.
Для правильной организации учета затрат большое место имеет их научно обоснованная классификация.
Затраты на производство и сбыт продукции классифицируют для различных целей:
- для определения себестоимости произведенной продукции;
- для принятия решения и планирования;
- для осуществления процесса контроля и регулирования.
Рассмотрим более подробно вышеописанные классификации.
2.2 Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции.
Эта классификация представляется в таком разрезе, чтобы было наиболее правильно представить затраты в отчетности, исчислить себестоимость отдельных видов продукции.
Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие тождественны понятию «расходы». Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Истекшие затраты – это те, которые в течение периода были израсходованы для получения доходов отчетного периода.
Затраты бывают одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на отдельные слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, общепроизводственные расходы, в которые входят практически все элементы. Помимо подразделения затрат на одноэлементные и комплексные выделяют и другие признаки.
Классификация затрат по экономическим элементам и по статьям затрат.
Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции – производства, организации, обслуживания или управления – работники выполняют. В системе финансового учета классифицировать затраты по экономическим элементам требует ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В соответствии с ним, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.
В отличие от экономических элементов, статья затрат представляет собой совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.
Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы (вычитаются);
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Потери от брака;
9. Общепроизводственные расходы;
10. Прочие производственные расходы;
11. Общехозяйственные расходы;
12. Коммерческие расходы.
Первые десять статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех двенадцати статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).
Также для исчисления себестоимости производимой продукции имеет большое значение классификация затрат на прямые и косвенные.
Прямые затраты – это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (изделие). Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат, для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе.
Классификация затрат по экономическому содержанию
Затраты делятся на основные и накладные. Основными считаются затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, то есть расходы, без которых технологический процесс не может осуществляться.
Накладными называют затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.
Классификация по степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности (объемов производства или продаж)
Этот вид деления затрат имеет самостоятельное значение для целей исчисления себестоимости продукции. Затраты делятся на постоянную и переменную части. Хорошо разработанная классификация затрат на переменные и постоянные существует на Западе, где она нашла широкое практическое применение при организации управленческого учета на фирмах, работающих в рыночной среде. Эта классификация служит информационной базой для проведения анализа при обосновании разнообразных управленческих решений, однако она необходима и для исчисления себестоимости продукции.
Для этих целей деление затрат на постоянные и переменные обусловлено тем, что в соответствии с действующим порядком большая часть постоянных расходов может быть признана расходом периода, без распределения их между отдельными видами продукции.
Принцип деления затрат на постоянные и переменные следует из формулы:
Y= a + bХ,
где: Y – совокупные затраты;
a – постоянная часть затрат;
b – переменные затраты в расчете на единицу продукции;
Х – объем производства продукции (оказания услуг, товарооборота и др.).
Постоянные затраты относятся ко времени и не изменяются с уровнем деловой активности предприятия (объема производства). Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенчато.
Переменные затраты изменяются вместе с уровнем деловой активности. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные) – стоимость самого предприятия.
2.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования
Информационной базой для проведения анализа и обоснования разнообразных управленческих решений служит классификация затрат в зависимости от их поведения. Для оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений, затраты подразделяются на постоянную и переменную части. Принцип деления затрат на постоянные и переменные изложен в предыдущем параграфе.
В хозяйственной практике сложно разделить затраты, которые являлись бы исключительно постоянными или переменными. Если затраты могут включаться как элементы постоянных, так и переменных расходов, то они называются условно-переменными (или условно-постоянными).
Следует заметить, что переменные затраты неоднородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на: пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные.
К пропорциональным относятся те затраты, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда).
Прогрессивные затраты растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе); дегрессивные затраты, напротив, растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные затраты сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.
При анализе смешанных затрат необходимо применять методы, позволяющие выделить из них постоянную и переменную части. Наиболее простыми из них считаются метод анализа счетов, графический метод, метод «высшей и низшей точек». Для более тщательного изучения поведения затрат используются статистические и экономико-математические методы (метод наименьших квадратов (регрессионный анализ), метод корреляции и др.).
Для оценки альтернативных вариантов действий при принятии решений и планировании также необходимо различать устранимые и неустранимые затраты. Устранимые затраты – это такие, которых можно избежать, выбрав альтернативный вариант действий. Неустранимые – это те, которых избежать невозможно. Иногда такие затраты называют «принимаемые в расчет» и «не принимаемые в расчет». Например, при принятии решения о том, стоит ли принимать заказ из материалов, которые ранее закуплены и больше никуда использоваться не могут, затраты на материалы будут неустранимыми, затраты на переработку – устранимыми, так как их можно избежать, отказавшись от заказа.
Стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какойто альтернативы не может повлиять на сумму затрат – называют безвозвратными затратами или затратами истекшего периода. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, однако не все не принимаемые в расчет являются безвозвратными. Например, при планировании производства путем сопоставления двух альтернативных вариантов одинаковые предполагаемые расходы на материалы будут не принимаемыми в расчет, но они не будут безвозвратными, так как они будут понесены в будущем.
Некоторые затраты с точки зрения принятия решений не могут быть учтены нормальным образом в рамках обычной бухгалтерской системы, так как в ней учитываются те затраты, которые были реально понесены в прошлом. Речь идет о таких затратах, которые на самом деле трат не требуют. Их называют альтернативными или вмененными. Альтернативные издержки (вмененные) – это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна, или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при котором от остальных вариантов пришлось отказаться. Например, если в результате принятия решения о выпуске продукции «А» пришлось бы отказаться от выпуска продукции «Б», которая приносит 100 ден.ед. поступлений, то при обсуждении контракта о выпуске продукции «А» 100 ден. ед. необходимо включить в общую сумму затрат. Альтернативные издержки используются только тогда, когда речь идет об ограниченных ресурсах.
При решении вопроса о целесообразности получения дополнительных поступлений необходимо рассматривать инкрементальные (дополнительные, приростные, дифференцированные) затраты. Инкрементальные затраты – это дополнительные затраты, которые возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты, Если приростные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. В управленческом учете аналогичный подход применяется и к доходам. Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).
Также различают планируемые и не планируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. Не планируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.
В управленческом учете широко применяется термины «релевантные» и «нерелевантные» издержки и поступления. Такая классификация осуществляется в соответствии с тем, насколько эти затраты и поступления значимы для конкретного решения. Что означает релевантность информации?
Релевантная информация содержит данные, которые следует принимать в расчет при подготовке информации для руководства, а нерелевантная информация включает несущественные и даже избыточные данные о затратах и доходах. Эта информация может привести а) к принятию ошибочного решения и б) к снижению оперативности и повышению трудоемкости процесса принятия решения. Из этого следует, что деление затрат на релевантные и нерелевантные осуществляется для того, чтобы знать, насколько затраты значимы для конкретного решения.
Релевантные затраты – это те будущие затраты, которые меняются в результате принятия решения. Смысл релевантности состоит в проявлении двух основных свойств любых решений:
- наличие выбора между альтернативными действиями;
- связь с будущим периодом.
Пример 1. Выбор поездки на личном авто или на метро. Релевантные – затраты на стоимость проездного билета (метро) и затраты на бензин (авто). Нерелевантные – затраты, связанные с уплатой страховки.
Пример 2. Стоимость материалов – 170 тыс. руб. (покупка прошлых лет). Предлагается выполнить заказ на продукцию стоимостью 250 тыс. руб. Затраты на переработку составят 105 тыс. руб. Выгоден или невыгоден заказ?
| Не принимать | Принимать | |
| Материалы | 170 | 170 |
| Затраты на переработку | - | 105 |
| Выручка | - | 250 |
| Фин. результат (+;-) | (170) | (25) |
При принятии решения осуществлять заказ затраты на переработку относятся к релевантным.
При выяснении релевантности затрат следует руководствоваться следующим:
А) Предоставляемая информация для руководства должна обес печить принятие правильного решения. В этой связи релевантными могут быть удельные затраты и доходы: цена единицы продукции, удельные переменные затраты и маржинальный доход на единицу продукции. Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе затрат прошлых периодов, возникающих в результате ранее принятых решений.
Б) Предоставляемая информация должна иметь удобный для восприятия вид и не содержать неуместных для принятия конкретного решения данных.
2.4 Классиф
|
|
|
