 |
Тема 5. «Учет и распределение затрат по объектам калькулирования»
|
|
|
|
ПЛАН
5.1. Виды и принципы калькулирования себестоимости
5.2. Позаказный метод учета затрат
5.3. Попроцессный метод учета затрат
5.4. Попередельный метод
5.5. АВС костинг
5.1. Виды и принципы калькулирования себестоимости
В системе управления затратами важная роль принадлежит калькулированию себестоимости. Калькулирование – это система экономических расчетов себестоимости единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Калькуляция – это специальный регистр, отражающий совокупность конкретных расчетных процедур с целью исчисления себестоимости.
В зависимости от целей калькулирования выделяют следующие виды калькуляций:
1. в зависимости от времени составления:
- сметные - рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия;
- плановые – отражают тот уровень затрат, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени;
- нормативные – определяются на основе детально разработанных норм и нормативов;
- фактические – фактически полученные в данном периоде затраты;
2. в зависимости от полноты включения затрат:
- калькуляции прямых затрат;
- калькуляции цеховой себестоимости;
- калькуляции полной себестоимости;
3. в зависимости от степени детализации:
- кумулятивные – без детального раскрытия статей калькуляции, обычно состоят из 2-3 статей;
- элективные – содержат развернутый перечень затрат;
4. в зависимости от объекта калькулирования:
- калькуляция себестоимости изделий;
- калькуляция себестоимости работ, услуг;
- параметрические калькуляции – расчет себестоимости не объекта калькулирования, а единицы параметра его полезного свойства (себестоимости машино-часа работы);
|
|
|
5. в зависимости от длительности периода:
- годовые калькуляции;
- квартальные;
- ежемесячные;
Принципы калькулирования себестоимости продукции:
- научно обоснованная классификация затрат на производство продукции;
- установление объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
- выбор метода распределения косвенных расходов;
- разграничение затрат по периодам;
- выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
5.2. Позаказный метод учета затрат
Заказ – это заявка заказчика или клиента на определенный вид товара, например на количество специально созданных или изготовленных изделий.
Вид заказа определяется договором. В договоре определяется стоимость, порядок расчета передачи продукции (услуг), срок выполнения.
Позаказный метод используется при изготовлении уникального, либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется на предприятиях с единичным типом производства, например, в тяжелом машиностроении, судостроении, в строительстве.
Позаказный метод применяется также в мелкосерийном производстве, которое характеризуется разнообразной продукцией, выпускаемой небольшими сериями. Например, полиграфия, где серия определяется заказанным тиражом, авиационная промышленность, машиностроение, строительство, оказание бытовых ремонтных, аудиторских и других услуг).
Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются по отдельным производственным заказам, а остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом калькулирования является отдельный производственный заказ. До момента выполнения заказа, все относящиеся к нему затраты считаются незавершённым производством.
|
|
|
Характерные особенности позаказного метода:
- прямые материалы, основная заработная плата производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицируются с отдельными заказам клиентов;
- производственные затраты обобщаются по каждому заказу, а не по определенный промежуток времени;
- для синтетического учета производственных затрат используется один счет "Производство"; аналитический учет осуществляется по каждому отдельному заказу;
- незавершенное производство определяется суммой фактических расходов по каждому незавершенному заказу.
Калькулирование по заказам предусматривает определение фактической себестоимости единицы готовой продукции (работ, услуг) путем деления общей суммы производственных затрат, понесенных с момента начала работ по заказу, на количество единиц готовой продукции, изготовленных по заказу.
5.3. Попроцессный метод учета затрат
Процесс представляет собой производственный цикл, состоящий из последовательно повторяющихся операций. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с одним или несколькими видами производимой продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Как правило, это массовые производства, с непродолжительным производственным циклом, небольшой номенклатурой выпускаемой продукции, оказываемых услуг, отсутствием, либо незначительными объемами незавершенного производства, например в угольной, нефтяной, горнорудной промышленности, энергетике (на электро- и теплостанциях) лесозаготовке, издательской деятельности и т.п.. Примером также могут служить некоторые предприятия химической промышленности, строительных материалов.
При попроцессном методе объектом учета затрат определяется процесс, а объектом калькулирования – продукция (работа, услуга).
Сущность попроцессного метода состоит в том, что по завершении любой операции накапливаются затраты по отношению к среднему их уровню и путем вычислений определяется себестоимость единицы продукции.
Прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за месяц на количество готовой продукции.
|
|
|
Объекты учета издержек часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за затратами производственный процесс подразделяется на стадии, в связи с чем вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которым учитываются затраты производства.
Обычно при попроцессном методе применяется следующая последовательность учетных процедур:
1. Документирование и учет прямых издержек производства;
2. Документирование и учет комплексных издержек производства;
3. Распределение издержек производства по процессам;
4. Определение общей величины издержек производства за месяц;
5. Распределение издержек производства:
а) между выпуском и незавершенным производством (например, в торфяной и лесозаготовительной промышленности);
б) между несколькими видами продукции (на предприятиях, где незавершенное производство отсутствует или не принимается в расчет вследствие его незначительности).
Суммирование издержек производства по процессам (применяется в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении, в кирпичном и шиферном производстве). Затраты производства суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции.
6. Определение себестоимости месячного выпуска по изделиям.
В итоге объект учета затрат и объект калькулирования совпадают. Для определения себестоимости в этих отраслях в зависимости от особенностей каждой отрасли или даже предприятия в рамках попроцессного метода могут применяться:
- метод простой одноступенчатой калькуляции;
- метод простой двухступенчатой калькуляции;
- метод простой многоступенчатой калькуляции.
Суть первого метода состоит в том, что себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции. Он может применяться на тех предприятиях, где производится один вид продукции, где не возникают затраты полуфабрикатов, где не образуются запасы готовой продукции. В реальной практике, предприятий, которые бы соответствовали вышеперечисленным требованиям, немного. Поэтому, когда возникают запасы готовой продукции может применяться метод простой двухступенчатой калькуляции.
|
|
|
При его применении себестоимость продукции рассчитывается в три этапа:
1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делится на количество произведенной продукции, определяется производственная себестоимость единицы продукции
2) определяется сумма управленческих и коммерческих расходов, делится на количество проданной за отчетный период продукции
3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.
Если производственный процесс состоит из нескольких стадий и на выходе из каждой стадии имеются полуфабрикаты, то используют метод простого многоступенчатого калькулирования. При его использовании учет издержек и количества полуфабрикатов организуют по каждому переделу. Путем сложения затрат каждого передела в расчете на единицу произведенной в нем продукции, а также добавленных затрат каждого передела в расчете на единицу реализованной каждым переделом продукции и управленческих и коммерческих расходов на количество проданной продукции получают себестоимость единицы продукции. Метод простого многоступенчатого калькулирования иногда называют упрощенной разновидностью попередельного калькулирования.
5.4. Попередельный метод
Передел - часть технологического процесса или совокупность технологических операций, когда изготавливаются полуфабрикаты или промежуточная продукция, которая может реализовываться на сторону в следующем переделе. В результате прохождения всех переделов вырабатывается готовая продукция, т.е. на выходе из последнего передела.
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все переделы. Примером может служить нефтеперерабатывающая, металлургическая, текстильная, молочная, мясная, мукомольная промышленность.
Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям, участкам и цехам). Даже если в одном переделе производится продукция разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является передел, а объектом калькулирования – продукт каждого передела.
Попередельный метод калькулирования может осуществляться полуфабрикатным и бесполуфабрикатным способами.
|
|
|
5.5. АВС костинг
АВС метод (activity based costing) представляет собой функциональный учет затрат и результатов деятельности предприятия, он предназначен для определения себестоимости изделий на основе группировки расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей, управлении предприятием.
На затраты функционального действия расход ресурсов относится с помощью так называемых драйверов.
Драйвер представляет собой носитель затрат для каждого обособленного действия или операции Его величина определяет размер затрат, который должен находиться от нее в пропорциональной зависимости.
Существует следующая последовательность разработки и внедрения АВС метода:
- формирование и утверждение перечня выполняемых функций.
- выбор и утверждение драйверов (носителей затрат) для каждого действия.
- формирование и утверждение требований к первичным документам.
- оформление первичных документов в соответствии с требованиями метода АВС
- сбор и группировка информации о затратах по каждому процессу
- расчет ставок драйверов в разрезе выполняемых функций
- отнесение затрат по процессам на объекты
- калькулирование затрат на объекты.
|
|
|
