 |
Учет производства и реализации готовой продукции
|
|
|
|
Одной из основных задач работы учетного аппарата в промышленности является учет затрат на производство готовой продукции и калькулирование ее себестоимости. Калькуляция как метод бухгалтерского учета означает способ обобщения затрат, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работы, услуги. Объектом калькулирования считается продукт производства разной степени готовности (деталь, узел, изделие, группа изделий). Для организации процесса калькулирования на отдельном предприятии важно оптимально построить группировку затрат, формирующих себестоимость продукции. Различают несколько принципов классификации затрат.
По статьям калькуляции типовая номенклатура включает:
-сырье и материалы,
-возвратные отходы (вычитаются)
-покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
-топливо и энергия на технологические цели,
-основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих,
-отчисления на социальные нужды,
-расходы на подготовку и освоение производства,
-общепроизводственные расходы,
-потери от брака,
-прочие производственные расходы.
По экономическим элементам(однородным видам затрат) затраты группируют в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций»:
-материальные затраты,
-расходы на оплату труда,
-отчисления на социальные нужды,
-амортизация,
-прочие расходы.
По способу включения в себестоимость продукции различают:
- прямые затраты- которые можно прямо отнести на себестоимость конкретного изделия,
- косвенные затраты - невозможно без распределения прямо отнести на себестоимость конкретного изделия, затраты относят ко всему производству в целом или отдельным подразделениям.
|
|
|
Единые принципы производственного учета позволяют выделить общую схему учета затрат на производство готовой продукции, которая включает несколько этапов.
В течение месяца прямые затраты на производство продукции на основании первичных документов отражают в дебете счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». Косвенные затраты учитываются на собирательно – распределительных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
По окончании месяца определяется себестоимость продукции вспомогательных производств и списывается с кредита счета 23 на дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Подсчитываются полные суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов за месяц. В порядке косвенного распределения по видам изготовленной продукции за месяц эти суммы списываются с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство». Базой распределения косвенных расходов могут служить сумма заработной платы производственных рабочих, сумма материальных затрат, прямых расходов по каждому изделию и другие. Сумма потерь от брака, не возмещенная за счет ответственных лиц, списывается в дебет счета 20 «Основное производство».
Возможен вариант исчисления неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по прямым затратам. Тогда сумма общехозяйственных расходов со счета 26 списывается на себестоимость продаж.
Для расчета себестоимости готовой продукции к сальдо начальному по счету 20 «Основное производство» прибавляется оборот по дебету этого счета и вычитается сальдо конечное по счету 20 «Основное производство». Сальдо конечное по счету 20 «Основное производство» означает незавершенное производство на конец месяца, оно определяется чаще всего на основе результатов инвентаризации или плановых расценок. Методика расчета стоимости незавершенного производства закрепляется в учетной политике.
|
|
|
Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Таблица 8 – Бухгалтерские записи по учету затрат при выпуске готовой продукции
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1.Отпущены со склада в производство материалы: на производство изделия А на производство изделия Б вспомогательному цеху на содержание основных цехов | 20 А 20 В | 10-1 10-1 10-1 10-1 |
| 2.Отпущено со склада топливо а) основным цехам на изготовление изделий А на изготовление изделий Б на общецеховые нужды. б) вспомогательному цеху в) общезаводским службам | 20 А 20 Б | 10-3 10-3 10-3 10-3 10-3 |
| 3. Начислена заработная плата | ||
| а) производственным рабочим за изготовление изделия А. б) производственным рабочим за изготовление изделия Б. в) инженерно-техническим работникам основных цехов. г) рабочим и служащим вспомогательных цехов. д) служащим общезаводских служб. | 20А 20Б | |
| 4. Начислена амортизация основных средств. а) основных цехов б) вспомогательного цеха в) общезаводских служб. | ||
| 5.Распределяется по потребителям и списывается стоимость продукции вспомогательного цеха, -потребленная основными цехами -потребленная общезаводскими службами | ||
| 6.Распределяются по изделиям и списываются общепроизводственные расходы -на изделие А -на изделие Б | 20 А 20 Б | |
| 7.Распределяются по изделиям и списываются общехозяйственные расходы. на изделие А на изделие Б | 20 А 20 Б | |
| 8.Списываются общехозяйственные расходы при исчислении неполной себестоимости | 90-2 | |
| 9. Оприходована, сданная склад готовая продукция | 43 А 43 Б | 20 А 20 Б |
|
|
|
Операции передачи готовой продукции на склад оформляются накладной и записываются в ведомость выпуска готовой продукции. Оценка выпущенной готовой продукции может осуществляться: по фактической производственной себестоимости; по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по прямым (фактическим) затратам без общехозяйственных расходов; по нормативной (плановой) себестоимости; по договорным ценам (ценам реализации) и другим видам цен.
Фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемых номенклатурных позиций готовой продукции. Для организации наиболее информативного учета готовой продукции определяют плановую себестоимость для каждой номенклатурной позиции. Отличительная особенность данной методики заключается в необходимости обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Отклонения также должны учитываться в разрезе номенклатуры, однако допускается учет отклонений для групп готовой продукции или по организации в целом. Таким образом, учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в организации единой системы оценки в планировании и учете, осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен.
В качестве твердых учетных цен выпускаемой продукции могут использоваться договорные цены. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции от договорной учитывают аналогично предыдущему варианту оценки.
|
|
|
Синтетический учет готовой продукции предполагает выбор одной из двух методик учета: на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».
Первый вариант, предусматривает отражение изготовленной готовой продукции проводкой: Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство». При этом учетная стоимость готовой продукции для этой проводки может быть сформирована на основе фактической или нормативной себестоимости, договорных или иных цен.
Поскольку фактическая себестоимость, как правило, рассчитывается в конце месяца, в текущем учете отпуск готовой продукции на склад отражается по учетным ценам, соответствующим плановой себестоимости, отпускным ценам и или другим. По окончании месяца выявленные отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам списываются как правило на отдельный субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43 «Готовая продукция».
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство»
Для того чтобы внести корректировку записи по уменьшению суммы на счете 43 «Готовая продукция», вышеуказанную проводку составляют, используя метод «красное сторно».
Согласно ГК РФ моментом реализации готовой продукции является ее отгрузка, хотя предприятие в договоре поставки может предусмотреть особое условие перехода прав собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Бухгалтерские проводки, при способе отражения реализации по моменту отгрузки следующие:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» - на продажную стоимость готовой продукции
Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам»- налог на добавленную стоимость по реализованной продукции
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»- на фактическую себестоимость готовой продукции
Фактическую себестоимость реализованной готовой продукции можно определить умножением количества изделий на себестоимость единицы. Однако такой способ достаточно трудоёмок. В связи с этим фактическую себестоимость реализованной готовой продукции рассчитывают по среднему проценту отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, используя формулу:
Средний % отклонений = (ОПф + ПП ф)/(ОПу + ПП у)*100
где,
ОПф—остаток продукции на начало месяца по фактической себестоимости;
|
|
|
ПП ф – поступление продукции по фактической себестоимости в течение месяца;
ОПу – остаток продукции на начало месяца по учетной стоимости;
начало месяца;
ПП у – поступление продукции по учетной стоимости в течение месяца.
Фактическую себестоимость реализованной готовой продукции определяют путем умножения суммы реализованной готовой продукции по учетным ценам на средний процент отклонений.
Второй вариант отражения выпуска готовой продукции предполагает использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», на котором в течение месяца отражается движение готовой продукции в разных оценках. По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Лишь в конце месяца, подсчитав фактическую себестоимость готовой продукции, бухгалтер списывает ее в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счета 20 «Основное производство. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости. Превышение фактической себестоимости над нормативной списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж". Превышение нормативной себестоимости над фактической сторнируется аналогичной проводкой. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.
Таблица 9 - Бухгалтерские проводки по учету готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | |
| Отражается выпуск продукции по плановой себестоимости | |||
| Передана на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости | |||
| Отражается выручка по реализации готовой продукции | 90-1 | ||
| Отражается налог на добавленную стоимость по реализованной продукции | 90-3 | ||
| Списывается отгруженная продукция по учетным ценам | 90-2 | ||
| По окончании месяца списывается отклонение фактической себестоимости от плановой | 90-2 | ||
| Отражается сумма расходов на продажу | 90-2 | ||
| По окончании месяца определяется финансовый результат от продажи продукции | 90-9 | 90-9 |
|
|
|
