 |
Учет собственных источников
|
|
|
|
Собственные источники хозяйственных средств объединяет понятие «собственный капитал», составными частями которого являются: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Основными нормативными документами по учету капиталов являются Гражданский кодекс РФ и Закон РФ от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Часть собственного капитала, которая указывается в учредительных документах, отражают понятия: уставный капитал, складочный капитал, паевой фонд, уставный фонд.
Уставный капитал – стоимость вкладов учредителей в имущество хозяйственного общества (АО и ООО). Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников.
Складочный капитал – стоимость вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере. В товарищество на вере входят полные товарищи, которые отвечают по обязательствам всем имуществом, и коммандитные, которые несут риск убытков только в пределах своих вкладов. В полном товариществе учредители несут ответственность всем своим имуществом.
Паевой фонд – сумма паевых взносов членов производственного кооператива. Производственный кооператив- это объединение граждан для совместной хозяйственной деятельности, основанном на личном трудовом участии и объединении имущественных взносов. Члены кооператива отвечают по обязательствам в пределах, предусмотренных уставом этого кооператива.
Уставный фонд – стоимость выделенных государственными и муниципальными органами средств унитарной организации. Унитарное предприятие наделяется имуществом и ведет хозяйственную деятельность на праве оперативного управления имуществом.
|
|
|
Учет уставного капитала
Синтетический учет уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал», к нему могут быть открыты аналитические счета по видам акций и по стадиям формирования капитала. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинакова. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества.
Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, выплате доходов ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями», который имеет субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Аналитический учет по счету 75 ведётся по каждому учредителю. Для того чтобы знать своих акционеров и выплачивать им дивиденды, акционерное общество должно вести реестр акционеров. Согласно «Закона об акционерных обществах» в реестре акционеров общества указываются сведения о каждом акционере, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица. Общество с числом акционеров - владельцев обыкновенных акций более 50 обязано поручить ведение и хранение реестра акционеров общества специализированному регистратору. Акционеры обязаны своевременно информировать держателя реестра об изменении своих данных. В случае непредставления ими информации об изменении своих данных общество и специализированный регистратор не несут ответственности за причиненные в связи с этим убытки.
При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Учредители общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.
|
|
|
При учреждении акционерного общества не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев, а оставшаяся часть – в течение года с момента его регистрации. На момент государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.
Бухгалтерский учет начинается только после официальной регистрации общества, и первая проводка составляется на величину уставного капитала, записанную в уставе:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал»
Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций при учреждении акционерного общества определяется договором о создании общества или уставом общества. В учете это отражается следующим образом:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму вклада учредителей в виде денежных средств
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму вклада учредителей в виде имущества
Оприходование имущества, полученного акционерным обществом в оплату акций, производится в оценке, определенной совместным решением учредителей и утвержденной на общем собрании акционеров. Для АО при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Для ООО законом определен порядок, по которому если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
|
|
|
Статья 277 Налогового кодекса указывает, что имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества, либо его части признается равной нулю.
При внесении имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
В случае неполной оплаты акций в течение года с момента регистрации право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Договором о создании общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций. Акции, не оплаченные в установленный срок, аннулируются.
Если акции выпускаются в документарном виде, то бланки акций учитываются и хранятся акционерным обществом как бланки строгой отчетности. Их бухгалтерский учет ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости. Списание бланков с забалансового учета производится при выдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимости.
|
|
|
Первоначальный, установленный учредительными документами размер уставного капитала может изменяться в соответствии с решением общего собрания акционеров в сторону увеличения или уменьшения. Любые записи по счету 80 отражаются в учете лишь после решения общего собрания акционеров и государственной регистрации нового размера уставного капитала.
Согласно Гражданского кодекса РФ увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала производится путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции). Также определяется количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.
Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных акций каждого типа в пределах объявленных акций, способ размещения, цена размещения, форма оплаты иные условия размещения. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.
После регистрации решения о выпуске дополнительных акций акционерное общество приступает к их размещению. Согласно Закона «Об акционерных обществах» дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.
Цена размещения дополнительных акций лицам, осуществляющим преимущественное право приобретения акций, может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10 процентов. Поступающие в оплату акций денежные и материальные средства отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала»:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 76 субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» - на сумму денежных средств, полученных в счет оплаты дополнительных акций по эмиссионной стоимости
|
|
|
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала»- на эмиссионную стоимость дополнительных акций, оплаченных имуществом
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров общества. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Изменение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации нового размера уставного капитала. По окончании срока размещения акций принимается решение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных акций и составляется проводка:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал» на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций
Оплата акций общества осуществляется по эмиссионной стоимости, которая может быть выше их номинальной стоимости. Разница между продажной и номинальной стоимостью называется эмиссионным доходом и учитывается на субсчете «Эмиссионный доход» к счету 83 «Добавочный капитал»:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 83 субсчет «Эмиссионный доход» на сумму эмиссионного дохода, полученного от продажи акций.
Следует зачесть стоимость полученных средств по оплате дополнительных акций в погашение задолженности акционеров:
Дебет 76 субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на эмиссионную стоимость размещенных дополнительных акций.
Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций среди акционеров может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет внутренних источников: эмиссионного дохода, сумм от переоценки основных средств, остатков фондов специального назначения, нераспределенной прибыли.
При увеличении уставного капитала общества за счет внутренних источников дополнительные акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций.
Акционерные общества вправе увеличивать уставный капитал на сумму переоценки основных средств. При этом увеличивают номинал ранее выпущенных акций или размещают новые акции прежнего вида и номинала. Размещение производится между акционерами пропорционально их доле и видам акций на момент принятия решения об увеличении уставного капитала. Изменение номинала акций предполагает замену старых бланков акций и сертификатов на новые с внесением корректировочных записей в реестр акционеров. Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» на сумму переоценки основных средств;
Дебет 83 субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» Кредит 02 «Амортизация основных средств» на сумму переоценки амортизации основных средств;
Дебет 83 субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» Кредит 80 «Уставный капитал» на сумму увеличения уставного капитала
Если на увеличение уставного капитала направляются прочие собственные источники, делаются проводки:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль», 83 субсчет «Эмиссионный доход» Кредит 80 «Уставный капитал».
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Согласно Приказа МФ РФ и ФК ЦБ №10н/03-6/пз от 29.01.03 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества» под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
Доведение величины уставного капитала до стоимости чистых активов отражается в учете:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток» на сумму уменьшения номинальной стоимости акций
В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала общества, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000 кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного на дату регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда. При этом уменьшение уставного капитала предполагает возврат денежных средств или имущества акционерам:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на сумму уменьшения уставного капитала
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,01«Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» на сумму возврата денежных средств и имущества акционерам
Величина уставного капитала не изменяется при операциях разделения и консолидации акций. Сущность первой операции состоит в замене одной акции другими меньшего номинала, во втором случае несколько акций обмениваются на новую с большим номиналом. Такие операции не отражаются в синтетическом учете по счету 80 «Уставный капитал» и затрагивают лишь записи в аналитическом учете.
|
|
|
