 |
Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности
|
|
|
|
Для обеспечения непрерывности процесса производства любая организация (предприятие) должна располагать определенной суммой оборотных средств. Под оборотными средствами понимают стоимость, авансируемую в виде собственных, заемных и привлеченных средств, для формирования оборотных производственных фондов и фондов обращения денежных средств с целью обеспечения непрерывности кругооборота в процессе расширенного воспроизводства.
В соответствии и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и утвержденными формами бухгалтерской (финансовой) отчетности оборотные активы включают в себя такую составляющую, как дебиторская задолженность. Она подразделяется на:
- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка баланса 230);
- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка баланса 240).
По данным статьям бухгалтерского баланса (230, 240) отражается числящаяся на отчетную дату задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок/накидок, изменений условий договора, расчетов ненадежными средствами и т.п.). По данным статьям так же отражается:
- числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;
- задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставной (складочный) капитал организации;
- сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;
|
|
|
- переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды; задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;
- задолженность подотчетных лиц, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженных при приемке;
- задолженность перед организацией по расчетам с государственным и муниципальным органом;
- штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством РФ право на принятие соответствующего решения об их взыскания [22, с. 229-230].
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, то есть исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает потребность в осуществлении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая продукцию или оказывая услуги, предприятие не всегда получает деньги в оплату немедленно. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента ее оплаты средства предприятия заморожены в виде дебиторской задолженности. Ее уровень определяется многими факторами: видом выпускаемой продукции, емкостью занимаемого рынка и степенью его насыщенности данной продукцией, условиями договоров с покупателями, принятой на предприятии системой расчетов.
|
|
|
Предприятия, которые работают на коммерческом расчете, заинтересованы в сокращении размера дебиторской задолженности, так как это влечет за собой ускорение оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения, следовательно, более эффективное использование оборотного капитала на предприятии в целом. Уменьшение размера дебиторской задолженности по товарным операциям, улучшает показатели выполнения плана поставок по договорам, планов по прибыльности и рентабельности. Значительное сокращение оборотных средств в прочих расчетах означает более полное использование по их назначению, поскольку они при этом не выбывают из сферы производства. Поэтому задачей каждого предприятия является использование всех резервов максимально возможного сокращения объема оборотных средств в сфере обращения. К этим резервам можно отнести укрепление расчетно-платежной дисциплины, развитие прямых хозяйственных связей между предприятиями, укрепление договорной дисциплины и соответствующее выполнение договорных обязательств, расширение практики применения прогрессивных форм расчетов.
Дебиторская задолженность- это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
Дебиторская задолженность представляет собой, по сути, иммобилизацию, то есть отвлечение из хозяйственного оборота, собственных оборотных средств предприятия. Естественно, что этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия, относительная значимость которых тем существеннее, чем выше темп инфляции. Экономический смысл данных потерь очевиден и выражается в трех аспектах:
1. Омертвленные в расчетах средства означают упущенный доход от их неиспользования.
2. Денежные средства возвращаются должниками в обесцененных денежных единицах.
|
|
|
3. Дебиторская задолженность представляет собой один из видов активов предприятия, для финансирования которого нужен соответствующий источник, то есть возникают затраты на его поддержание [19, с. 392].
Дебиторская задолженность может быть допустимой, то есть обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности. Срок погашения допустимой задолженности либо еще не наступил, либо составляет менее месяца. К допустимой дебиторской задолженности относятся, например, авансы на закупку сельскохозяйственной продукции (для пищевой промышленности); авансы на командировочные расходы, если срок сдачи авансового отчета не истек; задолженность по квартплате за текущий месяц; претензии к поставщикам, субподрядчикам за недопоставки материалов, невыполненные по договору работы, в пределах срока их рассмотрения. Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и прочее).
Дебиторская задолженность подразделяется на:
- текущую, срок погашения которой еще не наступил;
- просроченную, срок погашения которой наступил;
- реальную к получению, то есть задолженность, обеспеченную залогом, банковской гарантией, поручительством;
- сомнительную - задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 года номер 34н). В соответствии с пунктом первым статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией;
|
|
|
- безнадежную, это задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Нереальными к взысканию долгами (безнадежными) в соответствии с пунктом второй статьи 266 НК РФ признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 26 июля 2006 года №03-03-04/4/132 указано, что пунктом второй статьи 266 НК РФ установлен исчерпывающий перечень обстоятельств, при наличии которых долги налогоплательщика признаются безнадежными долгами.
К таким обстоятельствам относятся:
1. Истечение установленного срока исковой давности.
2. Прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством:
- вследствие невозможности его исполнения;
- на основании акта государственного органа;
- вследствие ликвидации организации.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Иными словами, по истечении данного срока потерпевшая сторона лишается возможности требовать в суде защиты нарушенного права и, соответственно, принудительно заставить должника исполнить свое обязательство.
Вместе с тем, истечение срока исковой давности не означает, что лицо, чье право нарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однако истечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе в иске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется только по заявлению стороны в споре, до вынесения судом решения.
1. Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности.
2. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.
Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, которые невозможно взыскать, подлежат списанию. Для проведения процедуры списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, безнадежное для взыскания, погашается за счет резерва сомнительных долгов. Если подобный резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, безнадежные для взыскания, включаются в расходы организации.
|
|
|
Безнадежные поступления по дебиторской задолженности - это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».
Скидка для безнадежных поступлений рассчитывается исходя из суммы неоплаченной дебиторской задолженности за предшествующие годы с учетом изменений в экономической конъюнктуре. Для оценки безнадежных поступлений используются два метода:
- исходя из процентного отношения непогашенной дебиторской задолженности к чистому объему реализации;
- исходя их процентного отношения неоплаченных счетов или векселей в их общем объеме.
В целях предотвращения потерь и признания организации несостоятельной каждый хозяйствующий субъект должен стремиться к сокращению дебиторской задолженности.
|
|
|
