 |
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
|
|
|
|
При инициативном аудите аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменный отчет в случаях, когда:
договором на осуществление инициативного аудита по итогам аудита предусматривается подготовка заключения аудита;
договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора (Приложение Л).
Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.
Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет – конфиденциальный документ и может быть передан только:
- лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;
- лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;
- любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.
|
|
|
Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.
Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей прочей рабочей документации.
По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.
В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.
Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.
|
|
|
В соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации.
Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.
В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.
Если аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.
Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.
Письменная информация аудитора – конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.
|
|
|
Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.
Мы провели аудит в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», с изменениями и дополнениями, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку предоставления бухгалтерской отчетности.
По нашему мнению, бухгалтерская отчетность ПО «ЗПК «Заготхлебпром» не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Выводы и рекомендации
В данной дипломной работе были проведены исследования вопросов организации учета на малых предприятиях, а также проведен анализ и аудит деятельности ПО «ЗПК «Заготхлебпром». В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные с ведением бухгалтерского учета на малых предприятиях. Рассмотрены критерии отнесения предприятий к категории малых, а также особенности налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения.
|
|
|
В ходе написания работы был изложен материал, описывающий бухгалтерский учет, сущность, структуру, информационную базу анализа, а также представлена методика расчета ряда показателей с использованием реальных данных ПО «ЗПК «Заготхлебпром».
Бухгалтерский учет на ПО «ЗПК «Заготхлебпром» осуществляется на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.
В ходе исследования были рассмотрены вопросы:
- нормативно-правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства;
- особенности налогообложения.
В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:
- ПО «ЗПК «Заготхлебпром» является малым предприятием, имеет право пользоваться налоговыми льготами, указанными в законе № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
- предприятие применяет регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, основанной на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учет;
- ПО «ЗПК «Заготхлебпром», применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;
- ПО «ЗПК «Заготхлебпром» в соответствии с гл.26 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с этим предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН. При этом иные налоги предприятием уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения;
- налоговый учет на предприятии ПО «ЗПК «Заготхлебпром» ведется в соответствии со ст. 346 Налогового кодекса Российской Федерации. При переходе на упрощенную систему налогообложения объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка при этом составляет 15%. Налоговой отчетностью ПО «ЗПК «Заготхлебпром» являются Книга учета доходов и расходов и налоговая декларация по единому налогу при УСН.
|
|
|
Процесс управления хозяйственной деятельностью предприятия складывается из многих функций, в число которых входит анализ. Проведение анализа необходимо на только самому предприятию, но и заинтересованным контрагентам – кредиторам, поставщикам, покупателям и другим лицам.
Проведя анализ финансовой деятельности ПО «ЗПК «Заготхлебпром» можно сделать вывод о том, что активы предприятия сократились за отчетный период на 57 тыс. руб., а доля собственных средств снизилась на 3,56%., причем доля заемных средств значительно увеличилась. Чтобы предупредить наметившуюся негативную тенденцию необходимо предусмотреть меры по закреплению устойчивого положения предприятия.
Финансовое состояние предприятия изменилось от абсолютно устойчивого в 2006 году до кризисного в 2007 году. Устойчивость финансового состояния ПО «ЗПК «Заготхлебпром» рекомендуется восстанавливать за счет ускорения оборачиваемости капитала, уменьшения запасов и затрат до норматива, а также пополнения собственного оборотного капитала из внутренних и внешних источников.
Анализ использования трудовых ресурсов в ПО «ЗПК «Заготхлебпром» показал, что на предприятии существуют проблемы с персоналом, причиной увольнения работников является низкая заработная плата. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В связи с этим рекомендуется ввести систему премирования работников и поощрения за высокие производственные результаты и возможность карьерного роста. Это повысит материальную заинтересованность работников в эффективной деятельности предприятия.
Проведение аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.
В данной дипломной работе проводился инициативный аудит на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку предоставления бухгалтерской отчетности.
Проведя аудит можно сделать выводы, что бухгалтерская отчетность ПО «ЗПК «Заготхлебпром» не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Для повышения эффективности организации учета ПО «ЗПК «Заготхлебпром» можно порекомендовать ужесточить систему внутреннего контроля, а также использовать универсальную систему автоматизированного ведения бухгалтерского учета. Рекомендуется разработать учетную политику в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика», что позволит усовершенствовать систему учета и приблизить ее к стандартам ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательство Российской Федерации.
Также представляется возможным сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ПО «ЗПК «Заготхлебпром», которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и долгосрочном периоде:
- усовершенствовать управление предприятием, сократив тем самым расходы на управленческий персонал;
- повысить в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции. Чем больше в составе товарооборота мелкооптовой продукции, тем больше производительность труда, тем больше выработка на 1 работника, то есть объем реализованных товаров на 1 работника, а следовательно эффективность деятельности предприятия повысится;
- осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество;
- осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;
- при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания подготовке кадров, повышению их квалификации (за счет предприятия или с большими скидками, но с последующим предоставлением соответствующих документов) для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;
- повышение квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;
- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;
- использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;
- за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, организовывать работникам тринадцатую заработанную плату;
- осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.
Данные преобразования и нововведения помогут предприятию повысить результаты эффективности деятельности, увеличить уровень рентабельности, а следовательно увеличить прибыль предприятия.
Библиографический список
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. - Москва: ИНФРА-М, 2007.
Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Н.П. Любушин. – Изд. 2-е, испр. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 448 с.
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник / Г.В. Савицкая. – Изд. 3-е испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 330 с.
Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. – Изд. 4-е. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 384 с.
Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. – Ростов-на-Дону [Текст]: «Феникс», 2005.
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2004. – 424 с.
Макальская, М.Л., Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов / Макальская М.Л., Фельдман И.А. – М.: Высшее образование, 2005. – 443 с.
Хотинская, Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. – 240с.
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа [Текст] / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 176 с.
Ковалев, О.В. Аудит [Текст]: Учебное пособие / О.В. Ковалев, Ю.П. Константинов. – М.: ПРИОР, 2000. – 272 с.
Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст] / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 608 с.
Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ [Текст]: учебник / отв. Ред. Л.Т. Гиляровская. – Изд. 2-е, доп. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 615 с.
Любушина, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 471 с.
Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях [Текст]: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 296 с.
Рожнова, О.В. Учет и налогообложение в субъектов малого предпринимательства [Текст]: Учебное пособие / О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 128 с.
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, д.э.н., проф. И.П Комисаровой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / отв. Ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2003. – 494 с.
Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для вузов / Под общ. ред. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 584 с.
Волков, О.И. Экономика предприятия [Текст]: учебник / под общ. ред. О.И. Волкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.
Сафронов, Н.А. Экономика предприятия [Текст]: учебник / под общ. ред. Н.А. Сафронова. – М.: Юристъ, 2004.
Суховская, М.Г. Как платить минимальный налог при УСНО [Текст] / М.Г. Суховская // Главная книга. – 2008. – с. 70 – 71.
Российская Федерация. Законы. О Бухгалтерском учете [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года: Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года № 129-ФЗ]. [11-е изд.]. – М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года: Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007 года № 209-ФЗ]. – М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. О Внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 29 марта 2000 года № 54 ФЗ]. - М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 30 ноября 2001 года: Одобрен Советом Федерации 5 декабря 2001 года № 167-ФЗ]. - М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 2 июля 1998 года: Одобрен Советом Федерации 9 июля 1998 года № 125-ФЗсч]. - М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года: Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года № 119-ФЗ]. – М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с. - М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 24 ноября 2006 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].– М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая [Текст]: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].– М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая [Текст]: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].– М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации Часть первая [Текст]: федеральный закон: Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 года: по состоянию на 04 июня 2008 года]. – М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Приказы. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [Текст]: [приказ от 29 июля 1998 г. № 34н]. - М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ. 1/98) [Текст]: [утверждено приказом Минфина России от 09 декабря 1998 № 60н].
Постановление Правительства РФ «Об утверждении указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» [Текст]: [утв. постановлением Росстата от 14 января 2008 г. № 3].
Российская Федерация. Письмо Минфина России от 11.04.2008 г. № 03-11-04/2/70
Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405).
Правило (стандарт) аудиторской деятельности особенности аудита малых экономических субъектов [Текст]: [одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. Протокол № 1].
Приложение А
|
|
|
