Классификация форм бухгалтерского учета.

Староитальянская форма. Данные о фактах хозяйственной деятельности из первичных документов по мере их поступления к бухгалтеру вносятся в мемориал (памятную книгу) эти факты переносятся с проставлением корреспондирующих счетов в Журнал хронологической регистрации, т.е. проходит бухгалтерская реконструкция хозяйственного процесса. Затем, согласно проставленным корреспондирующим счетам, бухгалтер разносит данные по счетам Главной книги. В конце отчетного периода записи кредитовых и дебетовых ордеров Главной книги подытоживаются, выводится конечное сальдо, составляется пробный баланс, впоследствии он получил название оборотной ведомости. В конце бухгалтер составляет заключительный баланс. В этой форме все аналитические счета, но трактовались они как синтетические, поэтому такая форма могла существовать только на предприятиях с небольшим объемом хозяйственной деятельность.

Новоитальянская форма. Эта форма отличается от староитальянской только тем, что происходит строгое различие между синтетическим и аналитическим учетом. Начиная с этого бухгалтерский учет проникает двушаговое аналитическое деление, факты хозяйственной деятельности систематизируются в регистрах аналитического счета и на бухгалтерских синтетических счетах. Данные вспомогательного счета подытоживаются и итоги сверяются с данными соответствующих счетов Главной книги, тем самым устанавливается взаимосвязь счетов.

Немецкая форма. Эта форма отличается от предыдущей тем, что памятная книга, как промежуточный регистр, не ведется, а журнал распадается на два регистра - журнал, называемый мемориалом, и кассовую книгу. В нее записываются все факты хозяйственной деятельности, кроме отражения движения наличных денег, во втором – кассовые обороты.

Существенной особенностью немецкой формы был принцип накапливания Записи в Главной книге выполняются не сразу, а вслед за записью в журнал дублируют каждую проводку, они заносятся один раз за отчетный период итогами, сгруппированными в сборном журнале. Такое решение значительно экономит время бухгалтера, связанное с организацией учета, так как в Главной книге практически каждая проводка отражается итогами и сама книга превращается в сбор данных, необходимых для составления баланса. В этой форме следующая последовательность записи.

Факты хозяйственной деятельности не затрагивающие кассу – в кассовую книгу. Затем данные мемориала заносятся в вспомогательные книги аналитического учета. По окончании отчетного периода данные мемориала кассовой книги систематизируются в сборном журнале. Остальные записи тождественны записям, принятым в новоитальянской форме учета.

Немецкая форма отличается от новоитальянской главным образом тем, что из общего массива тех фактов хозяйственной деятельности выделяются те, которые относятся к кассе. Это позволяло делить труд счетных работников: один заполняется другой – кассовую книгу, а принцип накапливания приводил к возникновению сборного журнала, обобщающего записи мемориала и Главной книги Журнал можно вести в двух вариантах: в северо-немецком и южно-немецком. Первый предполагает использование так называемых смешанных регистров, при этом случае составляются два сборных журнала: один – для кредитов, другой - для дебетовых оборотов. Оба журнала имеют шахматную форму, по строкам проводятся названия счетов, по столбцам – даты. В эти таблицы вписываются мемориалы и кассовой книги суммы, а затем подсчитываются итоги, накопленные итоги используются для составления проводок. Основным недостатком журнала следует считать то, что остается неясной корреспонденция счетов, а двойная запись, сохраняет чисто техническое значение, в значительной степени теряет свои аналитические функции.

Этого недостатка лишен южно-немецкий вариант, при котором бухгалтер сначала копирует кассовую книгу со всеми данными, выбирает корреспонденция наиболее часто встречающихся счетов, т.е. бухгалтер распределяет в журнале счета согласно их валентности.

Французская форма. Ее главная особенность заключается в том, что единый журнал итальянской формы разлагается на несколько, как правило, пять журналов, что составляет возможность для разделения труда счетных работников. В журналах последовательно проводится принцип накапливания. В Главную книгу и при немецкой форме, записываются только накопленные итоги.

Американская форма. Возникла из тенденции к синхронизации журнала и главной книги объединению хронологической и систематической записей. Появление формы стало возможным в связи с ростом огромного числа сравнительно небольших предприятий. Последовательность записей следующая. Данные о фактах хозяйственной деятельности в виде хронологической и систематической регистрируются в Журнале - главной, которая представляет собой журнал с параллельно перечисленными синтетическими счетами. Все остальные записи аналогичны записям ново-итальянской формы.

Особенность регистра Журнал - главной в том, что он объединяет журнал и Главную книгу, и оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Русская форма. Отличается тем, что число счетов в этой форме строго фиксированное, в остальных счетах это число является переменным. Русская форма и счет наличных денег, счет ценностей, счет собственного имущества.

Эти три счета выделяются для фиксации различных фаз, описываемых Д-Т-Д +д.

Основная цель формы, по мысли ее создателя, - иметь возможность в результатах хозяйственной деятельности определять (прибыль или убыток) на каждый промежуток времени, а не на дату отчетного периода, как то предусматривают другие. По числу счетов Ф.В. Езерский назвал форму тройной. Через эти 3 счета администрация как бы смотрит в большой мир хозяйственной жизни.

Логисмография. Логисмография предполагает сложное иерархическое деление счетов на каждом предприятии устанавливает главный бухгалтер. Это предполагает аналитическое разложение счетов, причем первым высшим разлагаемым считается баланс, который распадается на 2 счета:

- Счет собственников

- Счет агентов и корреспондентов.

Счет агентов, в свою очередь, делится на счета основных средств, топлива, кассы и т.д. каждый из этих счетов может делиться на более аналитические счета. Так вводится многоступенная система классификации, обеспечивающая бесконечную аналитичность бухгалтерского учета. С момента появления логисмографии следует говорить о синтетическом сложении (композиции) и аналитическом разложении (декомпозиции) или, что то же самое, об их интеграции и дифференциации, а не простых синтетическом и аналитическом учете.

Шахматная форма. Совмещает в едином регистре Главную книгу и оборотную ведомость. Регистр заполняется как матрица, в которой кредитовые обороты расписываются по строкам, а дебетовые – по столбцам. Из формы следует, что сущность записи не в технике двойной регистрации, а в возможности «Приписания» хозяйственной деятельности сразу двум векторам – дебету и кредиту. Может вдвое сократить число записей и значительно увеличить аналитические возможности бухгалтерского учета, так как она наиболее полно и наглядно раскрывает через корреспонденцию счетов хозяйственные связи.

Интегральная форма. Является прямым продолжением французской завершает тенденцию, связанную с дифференциацией журнала. В не счет открывается уже не один, а два регистра: один для записи дебетовых оборотов, другой – кредитовых оборотов. Первый называется ведомостью, второй – журнал, другие обороты группируются по корреспондирующим счетам.

Последовательность записи при интегральной форме следующая. Движение о фактах хозяйственной деятельности записываются в ведомости и журнале. И ведомостей и журналов переносятся в Главную книгу. Ведомости и журналы обычно считаются регистрами хронологической записи, а Главная книга - систематической. На самом деле в этом случае хронологическая запись уничтожается. Ведомость и журнал – это, в сущность, регистры, предназначенные для текущей регистрации возникающих фактов хозяйственной деятельности, а Главная книга – это свод итогов за отчетный период, необходимый для получения баланса.

В интегральной форме Главная книга не нужна, так как сальдо может получиться по итогам ведомостей и журналов. Однако по традиции все-таки возможны 2 варианта заполнения: первый повторяет схему ново-итальянской формы, но в счете показывают только сальдо начальное, месячные обороты и сальдо конечное, второй предполагает полные обороты или по дебету (из ведомостей) или по кредиту (из журнала) путем накапливания противоположных корреспондирующих оборотов.

Интегральная форма получила широкое распространение в связи с переходом от книжных регистров на карточки, причем широко используются многографные карточки. Эта форма создавала наиболее благоприятные условия для труда счетных работников.

Журнально-ордерная форма. Завершает многовековый этап развития ручной регистрации данных. Их всех предыдущих она ближе всего к интегральной. Последняя требовала ведения сплошного разложения всем счетам по дебету, так и по кредиту, т.е. приводила к системам задаваемому дублированию записей (наличию двух матриц по каждому синтетическому счету).

Журнально-ордерная форма в своем теоретически чистом варианте предполагает ведение только журналов–ордеров.