Выявление и учет отклонений от нормативов комплексных расходов

Особенности нормирования комплексных расходов

Общим для комплексных затрат признаком является обобщение и каждой из этих статей различных по экономическому содержанию, структуре и назначению издержек. Все это обусловливает специфику в нормировании уровня комплексных затрат и методов выявления от­клонений их фактической величины от предусмотренной по норма­тиву.

В настоящее время на большинстве предприятий комплексные рас ходы планируют по отдельным статьям соответствующей сметы на основе норм расхода материалов, топлива, энергии, нормативов затрат труда вспомогательных рабочих, штатных расписаний персонала ум

правления цехами и предприятием и других экономически обоснован­ных нормативов. Так, для расходов на содержание и эксплуатацию обо­рудования исходными данными при нормировании являются плани­руемый состав технологического оборудования и транспортных средств, инструментов и приспособлений по однородным группам, производственная программа цеха на год с распределением запуска и выпуска продукции по отчетным периодам, расчет загрузки техноло­гического оборудования цеха в машино-станко-часах, исходя из норм его использования и планируемого объема производства, нормы рас­хода по плановым ценам и тарифам всех видов вспомогательных ма­териалов, двигательной энергии и других затрат в расчете на машино-станко-час работы технологического оборудования по однородным группам, нормативов обслуживания и ремонта станков, машин, транс­портных средств вспомогательными рабочими, их тарифные ставки и разряды, нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования с учетом поправочных коэффициентов на режим работы и особые условия использования, расчеты распределения услуг основ­ных и вспомогательных цехов в натуральном и стоимостном выраже­нии, относимых на затраты по содержанию и эксплуатации оборудо­вания.

Для составления сметы общепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов необходимы дополнительные сведения о планируемом составе объектов зданий, сооружений, ценного хозяйственного ин­струмента и инвентаря, используемых для цеховых и общезаводских целей, а также о величине амортизационных отчислений по ним, нор­мах расходов вспомогательных материалов и малоценных предметов, электроэнергии, топлива, газа, пара, воды для хозяйственных нужд, об объеме текущего ремонта и профилактического осмотра основных средств цехового и общезаводского назначения, сметы расходов на опыты, исследования, содержание соответствующих служб, лаборато­рий и отделов, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и технику безопасности, на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

Расходы на подготовку и освоение производства нормируют на каждый вид новой продукции, агрегат, производство или цех исходя и.ч перечня и объема вводимых в эксплуатацию объектов и состава пусковых работ по способам их осуществления (подрядным или хозяй­ственным), спецификаций потребности сырья, материалов, полуфаб­рикатов, топлива, энергии в соответствии с нормами потребления на планируемый объем работ, расчета численности рабочих (по профес-сиям.и разрядам) и инженерно-технического персонала, обеспечива­ющего подготовку технической и сметной документации, обучение и инструктаж рабочих и выполнение пусковых работ, данных о стоимос­ти основных средств, участвующих в комплексном опробовании ново­го производства, и норм их амортизации, расчета потребности в транс­портных средствах, используемых в процессе освоения производства, тарифов на услуги и договорной стоимости работ, выполняемых сто­ронними организациями по приемке и отладке специального обору­дования, и т.п.

Затраты по комплексной статье прочих производственных расходов нормируют по данным расчетов затрат на стандартизацию, сертифи­кацию, расходов по обеспечению нормальной эксплуатации изделий у потребителей и на гарантийный ремонт продукции в пределах уста­новленного срока.

В отраслях и производствах, где нормируют потери от брака, их величина устанавливается исходя из объема выпуска продукции и средних фактических данных о потерях от брака в прошлые отчетные периоды с учетом заданного процента снижения этих потерь в плани­руемом периоде.

Величину коммерческих внепроизводственных расходов определя­ют исходя из договоров поставки готовой продукции потребителям и условий ее реализации. При этом смета транспортных расходов состав­ляется с учетом ее франкирована, а затраты на тару и упаковку ис­числяют по видам изделий на основе соответствующих норм.

По разным исходным данным и базам в стандарт-косте планируют и нормируют расходы на внутризаводское перемещение сырья, мате­риалов, полуфабрикатов и продукции, затраты на текущий ремонт и содержание основных средств, горно-подготовительные работы и дру­гие комплексные расходы.

Общим является предварительное исчисление этих расходов в раз­резе соответствующих элементов издержек (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.). В большинстве случаев в их составе само­стоятельной статьей обособляются комплексные затраты на внутриза­водские услуги других мест расходов.

Изучение практики определения величины комплексных затрат на российских предприятиях показывает, что, к сожалению, значительная их часть планируется без достаточно обоснованной нормативной базы, без детальных расчетов, исходя из фактического уровня расходов за прошлый отчетный период и произвольной корректировки его на из­менение объема производства или реализации продукции. В результате уже в процессе нормирования и планирования комплексных издержек создаются резервы для покрытия непроизводительных расходов и по­терь.

В условиях применения стандарт-коста, когда прямые расходы на изготовление продукции подлежат строгому нормированию, скрыть резервы снижения затрат в процессе нормирования практически не­возможно: они наглядны и обозримы. Иное дело комплексные затра­ты — здесь критерии определения плановой величины расходов во многом условны, зависимости их от объема производства неопреде­ленны и неустойчивы, методология нормирования в деталях не разра­ботана. Большая номенклатура слагаемых комплексных расходов, сложный состав большинства из них затрудняют детальные расчеты их величины по нормативу, делают их весьма трудоемкими даже при ис­пользовании персональных компьютеров.

Выявление отклонений

Для более полного выявления отклонений между нормативными и фактическими комплексными расходами необходимо определять вели­чину этих затрат по нормативу на все виды выпущенной продукции, включая готовые изделия, полуфабрикаты, запасные части, работы и ус­луги, выполненные на сторону, для своего капитального ремонта и ка­питального строительства, на межцеховые работы и услуги, на работы и услуги для своего жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бы­товых учреждений. Норматив исчисляется путем умножения количества завершенных и незавершенных изделий, полуфабрикатов, работ и т.п. па стоимостное выражение базы их распределения по объектам кальку­лирования (сметные ставки, рассчитанные на основе коэффициенто-машино-часов, основная заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам и т.п.). Получен­ный результат сопоставляют с фактической величиной соответствую­щего слагаемого комплексных затрат и выявляют отклонения.

На некоторых предприятиях пересчет нормативных расходов на объем производства осуществляют только по готовым изделиям, а по остальным слагаемым товарного выпуска и на незавершенную продукцию их пересчитывают исходя из планового процентного отно­шения суммы комплексных затрат по норме к нормативной основной заработной плате производственных рабочих. Незавершенное производство при этом может быть выражено в условных единицах измере­нии (например, в машино-комплектах).

 

Нормативы затрат на подготовку и освоение производства и прочих производственных расходов пересчитывают на фактический товарный выпуск готовых изделий, а по внепроизводственным расходам — на объем реализации. Нормативные затраты на внутризаводское переме­щение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции корректирую т на фактический грузооборот готовой продукции цеха.

В составе большинства комплексных затрат имеются совокупности расходов второго порядка (например, на производство испытаний и опытов, охрану труда, текущий ремонт оборудования и других основных средств и т.п.). Для выявления отклонений по этим расходам могуч разрабатываться нормативы не по каждому слагаемому издержек, а по их совокупности. Чтобы не допустить перерасхода против смет расходов по обслуживанию производства и управлению, других комплексных затрат, организуется оперативный контроль за соблюдением норм расхода вспомогательных материалов, топлива и энергии, лимитом и ставок заработной платы аппарата управления, обслуживающего и

вспомогательного персонала по утвержденным штатным расписанием и нормативами.

В общем виде комплексные расходы в текущем учете подразделя­ются на затраты по нормам и отклонения от норм, исходя из их пла­нового уровня за отчетный период к базису распределения, основой которого является количество продукции и другие показатели объема деятельности цехов и предприятия в целом.

Такая методика допускает ряд условностей. Прежде всего, она пред­полагает, что все слагаемые комплексных расходов пропорциональны количеству выпущенной продукции, другим производным от него по­казателям, а между тем эта закономерность существует далеко не во всех случаях. Многие виды затрат по отношению к объему производственной деятельности являются постоянными, прогрессирующими или дегрессирующими. Следовательно, при определении нормативной величины косвенных расходов должен приниматься во внимание характер их за­висимости от объема производства, т.е. степень пропорциональности. Это вносит принципиальное изменение в методологию расчета откло­нений фактической величины комплексных расходов от предусмотрен­ных по нормативу, который широко используется в стандарт-косте.

Коэффициент перерасчета (корректировки) норматива комплекс­ных затрат в зависимости от изменения объема производства можно определить путем разложения их общей суммы (в целом или в разрезе слагаемых) на постоянную и переменную части и экстраполирования свойственных переменным издержкам в прошлые от­четные периоды, на объем производства и условия действующего пе­риода. Одно из условий применения методов экстраполирования за­ключается в необходимости максимальной детализации отчетных пе­риодов, за которые берутся соответствующие данные. Это увеличивает степень репрезентативности полученных результатов.

Поскольку при данном методе расчета оценка переменной величи­ны комплексных расходов производится на основе знания другой пере­менной (объема производственной деятельности), для расчета целесо­образно использовать элементы регрессионного анализа. При простом регрессионном анализе величины зависимой и независимой перемен­ной можно представить на двухкоординатном графике с помощью так ни (знаемой диаграммы рассеивания. При этом на оси абсцисс обозначистся объем деятельности или другой показатель, влияющий на уровень. Нормируемых затрат, а на оси ординат — соответствующая вели­чина издержек по видам или в совокупности.

Таблица 7.4. Расходы на содержание оборудования и загрузка мощностей

Месяцы	Затраты на эксплуатацию	Объем производства, нормо-часов	Месяцы	Затраты на эксплуатацию оборудования	Объем производства, нормо-часов
Январь	26979,19		Июль	34 324,05
Февраль	37111,23		Август	37 168,04
Март	37616,27		Сентябрь	33 897,68
Апрель	35 197,99		Октябрь	37912,61
Май	34984,53		Ноябрь	37 209,50
Июнь	46430,62		Декабрь	38313,72

Из таблицы видно, что между приведенными данными нет непосредственной зави­симости, поскольку часть расходов на эксплуатацию оборудования является постоянной в течение года, а часть — переменной. При среднемесячном объеме производства 45 422 нормо-часа и затратах на эксплуатацию оборудования 36 430 руб., из которых 72%, или 26 230 руб., являются постоянными, переменные расходы составят 10 200 руб., или 0,225 руб. на 1 нормо-час. Регрессивное уравнение комплексных расходов будет выра­жено как

5_К = 26 230 + 0,225х, где х. — объем производственной деятельности в нормо-часах.

Если в нормируемом периоде выполнение плана оргтехмероприятий позволит со­кратить постоянные расходы до 25 500 руб., уравнение комплексных затрат по нормативу будет:

5_к=25500+.0,225х, где искомый коэффициент пересчета 0,225.

Рис. 7.2. Соотношение нормативной и фактической величины комплексных

расходов: ОА, ОБ — постоянные расходы в базовом и нормируемом периоде

соответственно; АС, ВД — переменные расходы в базовом и нормируемом периоде,

ломаная линия — фактические расходы

При фактическом объеме производства в 1 квартале следующего года в 45 380,45 230 и 46 118 нормо-часов затраты на эксплуатацию по нормативу составят соответственно 26 521,50, 26 517,68 и 26 537,65 руб. Отклонения распределяют путем сопоставления нормативной и фактической величины постоянных и переменных расходов в отдель­ности.

При использовании методов статистической экстраполяции исхо­дят из того, что величина комплексных расходов в расчете на единицу объема производственной деятельности в базисном и планируемом пе­риодах при неизменности условий производства в принципе не должна существенно отличаться. Расчет может производиться на базе ком­плексных затрат прошлых отчетных периодов по нормативу или фак­тически. Поскольку фактическая величина издержек более полно учи­тывает реальный процесс и условия их формирования, данный пока­затель, по нашему мнению, более предпочтителен. Однако при этом из суммы фактических расходов необходимо исключить влияние не •зависящих от данного места затрат факторов (например, изменения цен и тарифов, организационной структуры управления и т.п.).

Преимущества статистических методов нормирования состоят в методологическом упрощении сложной зависимости комплексных расхо­дов от различных условий и факторов производства. С помощью этих методов она представляет как нечто среднее, определяемое главным образом, объемом производственной деятельности. Детальный расчет нормативной суммы комплексных затрат и пересчет их на фактический производства заменяется экстраполированием зависимости, су­ществовавшей в прежние отчетные периоды, на условия и объем производства в планируемом периоде. В результате объем экономической ин­формации трудоемкость ее обработки уменьшается, нормирование базируется на учете фактической величины косвенных издержек и реаль­ных тенденций ее формирования. Опыт применения статистических расходов нормирования для контроля комплексных расходов за рубежом свидетельствует о достаточной его эффективности, особенно в условиях •ильного производства с устойчивой программой выпуска продукта, формами организации производства и управления. 11собходимо, однако, еще раз подчеркнуть, что статистические ме-.1 нормирования могут обеспечить необходимую степень точности расчета только при достаточной репрезентативности ис-И1.1Х данных. Для этого приходится прибегать к более сложным '•мим расщепления постоянных и переменных затрат, исчислять стоимость каждого слагаемого комплексных расходов от объема деятельности, принимать во внимание величину затрат за большее количество периодов.

Это практически сводит на нет преимущества данного метода. К тому же применение статистических методов нор­мирования исходит из закономерностей, свойственных прошлым за­тратам, сумму которых необходимо корректировать с учетом влияния независимых факторов и изменения условий производства или орга­низационных форм управления. В итоге объем счетной работы еще более возрастает, а использование статистических методов становится экономически оправданным лишь на базе современной вычислитель­ной техники в условиях крупных предприятий.

⇐ Предыдущая22232425262728293031Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: