 |
Нормирование затрат с помощью вариаторов
|
|
|
|
Большие возможности для практического использования имеет метод нормирования комплексных затрат с помощью вариаторов, или относительных показателей, характеризующих степень зависимости издержек от объема производства или использования производственных мощностей.
Сумма комплексных расходов по нормативу в этом случае может быть исчислена по формуле
&. = %*+»• г,-X, (7.30)
где 5^ — величина комплексных затрат; А/„ — сумма постоянных расходов; iv — вариатор соответствующих издержек; /v — величина переменных расходов на единицу продукции; X— объем производства.
Величина вариатора затрат определяется исходя не из уровня прошлых отчетных периодов, а из плана предстоящих расходов, детально рассчитанного по каждому слагаемому издержек или по их совокупности. В результате плановая величина вариатора представляет собой заданный норматив степени переменности издержек, с помощью второго устанавливается допустимый предел увеличения или уменьшения косвенных затрат при изменении объема производства. Расчетная величина вариатора непосредственно зависит от объема произволен венной деятельности, причем эта связь более гибкая, чем линейное выражение соотношения затрат и количества продукции при нормировании с применением статистических методов. На графике (рис. 13) вариатор представляет собой параболическую кривую.
Нетрудно убедиться, что существует и обратная связь, при которой норматив комплексных затрат и соответствующая сумма отклонении непосредственно зависят от значения вариатора. Если величину комплексных затрат по нормативу за два смежных периода ^ и 52„ представить как сумму постоянных Р. и переменных (У\, vi) расходов:
|
|
|
В детальных расчетах вариатор слагаемых затрат целесообразно исчислять применительно к месту их формирования. Как уже отмечалось, комплексные расходы — это издержки сфер, мест и центров затрат, в каждом из которых может быть свой измеритель объема деятельности. Отклонения от норм должны выявляться применительно к этим объектам группировки и через величину их потребления для изготовления основной продукции включаться в ее себестоимость. Таким образом, решение данной проблемы может состоять в нормировании Косвенных расходов с помощью вариаторов по местам затрат и отнесении выявленных отклонений на себестоимость основной продукции пропорционально базе распределения этих затрат.
В наиболее общем виде комплексные расходы состоят из затрат на вспомогательные материалы, топливо и энергию, заработную плату с отчислениями вспомогательных и обслуживающих рабочих и управленческого персонала цехов и заводоуправления, амортизацию оборудования и других основных средств, расходов на их содержание и текущий ремонт, части калькуляционных и административно-управленческих издержек.
Затраты вспомогательных материалов, топлива и энергии, не относимые прямо на себестоимость изделий и услуг, легче всего поддаются нормированию и учету по местам возникновения, поскольку они количественно и качественно обособлены. Деление их на постоянную и переменную части производится в зависимости от вида материальных и энергетических ресурсов и характера их использования в производстве. Так, затраты на смазочные и обтирочные материалы в основном постоянны, поскольку их величина определяется равномерным во времени режимом ухода за оборудованием, расход охлаждающих эмульсий пропорционален объему производства, затраты топлива на производство энергии прямо зависят от ее количества. Учет фактического расхода вспомогательных материалов ведется по данным первичной документации, в которой указывается код, шифр или наименование места затрат.
|
|
|
При нормировании расхода энергии по цехам и участкам вначале определяют мощность потребляемых установок в киловатт-часах и других единицах измерения по их видам, а затем умножают на нормативный коэффициент спроса, под которым понимается отношение между максимальной мощностью, потребляемой абонентами, и их присоединенной мощностью. Вариатор этих расходов можно определить по поведению затрат энергии на производственные и хозяйственные нужды в нормируемый период.
Определенную трудность представляет нормирование и учет затрат на инструменты и приспособления, поскольку они весьма разнообразны по виду, стоимости и назначению. Для лучшей обозримости в процессе контроля их целесообразно объединить в укрупненные группы: инструмент для ручного и машинного исполнения технологических рабочих операций; измерительный инструмент; универсальные приспособления для станков и машин; спецоснастка. Последняя разновидность издержек на технологическое оснащение нормируется в расчете на единицу продукции и в состав комплексных расходов, как правило, не включается.
По ручному и измерительному инструменту нормирование затрат осуществляют путем исчисления износа по норме, величина которого определяется делением стоимости инструмента каждого вида на нормативный срок его использования и сложением полученных результатов:
Расчленение этих расходов на постоянные и переменные зависит ОТ соотношения удельных весов инструментов, износ по которым ис-Щсляется в зависимости от выпущенной продукции, от времени экс-.Щуатации и количества выпущенной продукции. 1*1 По приспособлениям собственного производства и покупной оснастке нормирование затрат значительно сложнее, поскольку их величина зависит от различных факторов: качества обрабатываемых материалов, технологических методов, интенсивности обработки и т.п. Норматив затрат по машинным приспособлениям необходимо определить по каждому их виду. Если в эксплуатации находится большое количество универсальных приспособлений (например, в машиностроении) и нет возможности рассчитать износ по каждому из них, целесообразно исчислить его среднюю величину по видам оборудования (токарное, сверлильное, фрезерное и т.п.), сгруппированного в зависимости от мощности двигателя. В итоге нормативная величина расходов на погашение износа приспособлений устанавливается на один машино-час работы оборудования соответствующей мощности.
|
|
|
Фактические затраты на возмещение износа инструментов, приспособлений и других предметов определяют исходя из их количества, отпущенного в эксплуатацию, и действующей системы отнесения износа на себестоимость продукции данного отчетного периода.
Величина норматива заработной платы рабочих и отчислений на социальное страхование в расходах на содержание и эксплуатацию оборудования зависит главным образом от численности и квалификационного состава соответствующего персонала (наладчиков, шорни-кон, электромонтеров, слесарей и других вспомогательных рабочих). Ома определяется исходя из характера и объема работ по содержанию оборудования (включая текущий ремонт) и внутризаводскому перемещению грузов, норм обслуживания станков, машин, автоматических и поточных линий, организации их текущего ремонта, производительности транспортных средств и т.п. Вариатор этих издержек можно рас-штать по видам оплаты на основе анализа данных за прошлые отчетные периоды или в целом исходя из соотношения расходов на оплату отдельных работ по содержанию и текущему ремонту оборудования (которые в принципе являются постоянными) к заработной плате на внутризаводское перемещение грузов.
Учет фактических затрат на оплату вспомогательных рабочих и выявление отклонений осуществляются по местам издержек (соответствующим службам цехов или предприятия) и категориям работающих. Аналогично нормируются и учитываются затраты на оплату труда рабочих, включаемые в цеховые и общезаводские расходы.
При нормировании издержек по заработной плате сотрудников служб, отделов, бюро цехов и заводоуправления исходят из количества должностей по штатному расписанию и другим нормативным документам и их месячного оклада с учетом доплат, включаемых в фонд заработной платы, Одновременно необходимо установить, в какой степени деятельность того или иного подразделения управления может быть отнесена на другие места издержек, в особенности непосредственно связанные с выпуском продукции. Как правило, расходы на оплату труда управленческого персонала не зависят от объема производства, но при организации премирования управленческого персонала в зависимости от величины перевыполнения плана по выпуску и продаже полуфабрикатов и продукции часть таких расходов может оказаться пропорциональной. В этом случае вариатор целесообразно определять исходя из соотношения переменной части нормируемых расходов к их общей величине.
|
|
|
Нормирование комплексных затрат, входящих в состав расходов по обслуживанию производства и управления (стоимость услуг других цехов и сторонних предприятий), целесообразно осуществлять по их совокупности. Величина и степень переменности таких затрат определяется расчетным путем исходя из норм потребления на выпуск продукции или по данным прошлых отчетных периодов.
Особое внимание в процессе контроля издержек предприятия должно быть уделено комплексным статьям административно-упрап ленческих расходов, таких как затраты на служебные командировки и перемещения, содержание пожарной, военизированной и сторожевом охраны, зданий заводоуправления и легкового транспорта, почтово-те леграфные и телефонные расходы и т.п. Их норматив большей частью устанавливается в расчете на год с разбивкой по кварталам, на затраты текущего месяца приходится '/12 годовой суммы.
Фактическая величина расходов на управление отражается в учет них регистрах в помесячном разрезе. По ряду затрат (например, па подписку газет, журналов и другой периодической печати, на текущий ремонт основных фондов цехового и общезаводского назначения) на издержки производства данного месяца относится нормативная величина, а окончательная сумма расходов определяется в конце года.
Для того чтобы непосредственно по данным учета осуществлять контроль за расходами на содержание функциональных отделов и служб заводоуправления, соответствующие затраты целесообразно нормировать и учитывать по каждому из них. Норматив издержек может быть исчислен исходя из данных за прошлые отчетные периоды (например, по налогам и сборам, почтово-телеграфным, канцеляр -" [м расходам) или расчетным путем (например, по затратам на содержание всех видов охраны).
|
|
|
Если к общей сумме комплексных расходов отделов и служб прибавить затраты по элементам (вспомогательные и прочие материалы, основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование, амортизация), величина отклонений общей суммы издержек от норматива может использоваться для оценки экономичности деятельности подразделений заводоуправления. При необходимости детализацию учета затрат по отделам и службам можно уменьшить или увеличить за счет объединения соответствующих подразделений по подчиненности (непосредственно директору предприятия, главному инженеру, главному экономисту, заместителю директора по общим вопросам, помощникам директора по кадрам и быту) или путем нормирования и учета расходов по более мелким подразделениям (бюро, лабораториям и т.п.), выделения административно-управленческих затрат в составе цеховых расходов.
Заслуживает внимание, особенно для производственных объединений, опыт организации учета затрат на управление по функциональному признаку, практикуемой на ряде зарубежных фирм. Чаще всего нормирование и учет расходов на управление ведут со следующим под |>и (делением: общее административное руководство, общее техническое руководство на уровне цехов, купля, продажа, кадры, реклама и т.д. В результате затраты различных по характеру подразделений, часто Территориально удаленных друг от друга, объединяются в зависимости от их принадлежности к этапам формирования себестоимости продукции объединения. При этом создаются возможности для более точной И менее трудоемкой группировки комплексных издержек по степени Их переменности. Однако применительно к нашим условиям это значительного перераспределения функции управленческих ""/(разделений, существенного изменения состава и перестройки системы.
Сметы могут быть составлены по затратам отдела труда и заработной платы, отдела подготовки производства, планового отдела и т.д. Вариатор издержек можно исчислить не только по совокупности затрат, но и по каждой статье в отдельности. Это значительно расширяет возможности выявления отклонений от нормативов и последующего их анализа.
Отличительная особенность расходов по управлению состоит в отсутствии возможности соизмерять их с объемом деятельности служб и отделов и количеством выпущенной продукции,/Поэтому отклонения, исчисленные на базе расчетных вариаторов, целесообразно использовать лишь для контроля величины расходов по управлению, но не для калькулирования себестоимости единицы изделий и услуг. Для устранения этого недостатка следует определять среднюю ставку калькуляционных затрат каждого подразделения заводоуправления на основе базы распределения соответствующих косвенных расходов. Определенная условность такого расчета очевидна: калькуляционные ставки получаются в значительной степени усредненными, исчисленными по одной базе, хотя зависимости расходов на управление многообразны и многофакторные. Сам расчет требует большого числа исходных данных и довольно трудоемок. В нем и нет необходимости, если рассматривать определение отклонения по отделам и службам как условие контроля расходов на управление, а отнесение их на себестоимость изделий и услуг осуществлять в фактических суммах данного отчетного периода, учтенных традиционными методами.
Иное дело — нормирование и выявление отклонений от нормативов затрат в подразделениях основного производства.
Пример 7.4. Рассмотрим формирование нормативов издержек по отдельным местам затрат основного производства применительно к участку револьверных станков цеха машиностроительного предприятия (табл. 7.5).
Вариатор общей суммы затрат:
3672: 4056 • 100 = 90,5.
В составе сметы затрат участка предусмотрены в основном все зависящие от его деятельности элементные и комплексные расходы. Этим обеспечивается исчисление трансфертной себестоимости работы данного подразделения и ее связь с общей системой учета затрат по местам издержек. Базой для нормирования расходов на оплату труда служит норматив времени, необходимого для выполнения производственной программы участком, устанавливаемый по категориям работающих. Деление затрат по заработной плате обслуживающих рабочих на постоянные и переменные осуществляют исходя из состава работ по содержанию, текущему ремонту и обслуживанию оборудования и других основных средств. Нормативную величину дополнительной заработной платы и отчислений устанавливают по соответствующим процентам к основной заработной плате. Затраты на основные материалы по данному участку не предусматривались, посколькуне зависят от его деятельности и формируются на первых операциях обработки лей и заготовок. Отклонения с учетом влияния на величину фактических затрат Цполнения производственной программы целесообразно исчислять, как по их совокупи, так и по отдельным слагаемым. В первом случае для расчета используют вариатор ней суммы затрат, а во втором — вариатор каждой статьи расходов места издержек.
Таблица 7.5. Нормативная смета затрат участка револьверных станков на январь 200_ г., д.е.
| || - Наименование затрат И | База нормирования | Расход по норме | Нормативная ставка за единицу | Затраты по нормативу | ||
| всего | в том числе | |||||
| постоянные | переменные | |||||
| 1. Основная заработная плата токарей: | ||||||
| 3-й разр. | ч | 0,49 | ||||
| 4-й разр. | ч | 0,56 | ||||
| 5-й разр. | ч | 0,65 | ||||
| 2. Основная заработная плата вспомогательных рабочих по: | ||||||
| содержанию оборудования | Маш/ч | 0,52 | ||||
| текущему ремонту | Маш/ч | 0,54 | ||||
| 3. Дополнительная заработная плата | Д.е. | |||||
| 4. Отчисления на заработную плату | д.е. | |||||
| 5. Материальные затраты: | ||||||
| вспомогательных материалов | Д.е. | |||||
| запасных частей | д.е. | |||||
| износ инструментов и приспособлений | Д.е. | |||||
| 6. Амортизация основных средств | Д.е. | |||||
| 7. Услуги других цехов и служб: | ||||||
| электроэнергия | КВТ- Ч | 0,12 | ||||
| сжатый воздух | м3 | 0,08 | — | |||
| 8. Транспортные расходы | ч | — | ||||
| Итого |
Во вспомогательных производствах, создающих продукцию (ремонтные, энергетические, лесопильные и т.п.) или имеющих конкретные измерители объема деятельности (транспортные цехи), степень переменности издержек должна устанавливаться в расчете на ее объем. В результате отклонения от нормативных затрат будут определены применительно к условиям деятельности соответствующих вспомогательных цехов и служб, а не предприятия в целом. На себестоимость основной продукции они будут отнесены пропорционально количеству потребления изделий, услуг и работ вспомогательных производств.
Вопрос о включении в смету затрат мест издержек тех или иных расходов может решаться по-разному, в зависимости от характера использования нормативов в системе учета и калькулирования расходов по предприятию в целом. Например, затраты подразделений основного производства можно расчленить на группы, соответствующие их принадлежности к тем или иным статьям калькуляции себестоимости конечной продукции или единой номенклатуре элементов издержек.
В результате существенно облегчится свод затрат на производство и калькулирование себестоимости изделий и услуг. Однако состав затрат по элементам и статьям калькуляции конечной продукции в большинстве случаев не соответствует особенностям отдельных мест издержек, затрудняет выявление зависимости между величиной издержек и объемом производственной деятельности.
Большего внимания заслуживает практика, при которой расчет нормативов и выявление отклонений от них производят по максимальному количеству статей затрат, специфических для данного подразделения предприятия. Она ликвидирует отмеченные выше недостатки, усиливает контрольные функции управленческого учета производственных расходов. Однако при этом требуется разработать единую для предприятия систему перегруппировки нормативных и фактических издержек мест в затраты по объектам калькулирования, иначе они не будут увязаны друг с другом. Такая перегруппировка в условиях использования ЭВМ для обработки экономической информации не представляет серьезной проблемы, если имеется единая номенклатура шифров и обозначений издержек по местам затрат и видам продукции.
Составление предварительной сметы коммерческих расходов по существу не отличается от разработки нормативов по затратам основного и вспомогательного производств. При этом отклонения могут выявляться по местам издержек — складам готовой продукции и отдела сбыта. Основой пересчета нормативных расходов для определения отклонений служит объем реализованной продукции. Большинство вне-производственных расходов зависят от его изменения (затраты на упаковку и транспортировку продукции до станции отправления, погрузку ее в вагоны и суда, комиссионные сборы и отчисления сбытовым организациям) и являются пропорциональными. К постоянным расходам на реализацию изделий и услуг относятся затраты на рекламу, участие в выставках и т.п.
Как видно из вышесказанного, в основу методологии выявления отклонений для контроля комплексных затрат по местам издержек по-
ложен принцип обособления при нормировании и учете (прямым или расчетным путем) постоянных и переменных расходов. Имея данные о выполнении производственной программы по подразделениям и предприятию в целом, определяют уровень нормативных затрат на отчетный объем производства и, сопоставив их с фактическими расходами за отчетный период, выявляют величину отклонений от норм. Деление комплексных расходов на постоянные и переменные позволяет увеличить число слагаемых отклонений и обогащает их анализ.
Покажем это в общем виде путем геометрической интерпретации отклонений с помощью графика линейной функции. Выше указывалось, что величина комплексных расходов при обособлении в них постоянных и пропорциональных затрат может быть выражена линейным двучленом типа у = ах + Ь (а — пропорциональные издержки на единицу продукции, Ь — общая сумма постоянных расходов), график, которого представляет собой прямую, не проходящую через начало координат (рис. 7.4).
Рассмотренные варианты расчета отклонений по переменным расходам основаны на так называемом одноступенчатом нормировании. При многоступенчатом нормировании величина затрат по нормативу определяется в зависимости от использования производственных мощностей, например, в период их освоения или при несопряженной производительности на разных участках. При этом возникают дополнительные отклонения, вызванные неполной загрузкой оборудования. Отклонения в абсолютной сумме постоянной части комплексных расходов определяют путем сопоставления каждого слагаемого затрат по нормативу и фактически. При этом может быть выявлено влияние количественного и стоимостного факторов на величину отклонений.
Контрольные вопросы, задания, тесты
1. Дайте определение стандарт-коста и поясните его.
2. Чем стандарт-кост отличается от нормативного учета затрат?
3. Словари определяют термин «норматив» как определенный уровень соответствия требуемому, желаемому или возможному. Какое из этих понятий наиболее подходит к стандарт-косту?
4. Как действует система нормативного учета полных затрат?
5. Почему контроль над затратами наиболее эффективен в момент их возникновения?
6. Назовите два метода расчета нормативных затрат по материалам и заработной плате.
7. Откуда берут информацию о нормативах количества расхода ресурсов?
8. Как определяется нормативная цена затрат?
9. Каким образом можно рассчитать нормативы накладных расходов предприятия?
10. Чем различаются базовые, идеальные и достижимые В настоящее время нормативы?
11. Каковы цели стандарт-коста и условия их достижения?
12. Какие виды отклонений от норм могут быть по затратам сырья и материалов?
13. Как можно выявить отклонения по заработной плате?
14. Могут ли быть в стандарт-косте отклонения по производительности труда?
15. Что представляют собой отклонения переменных накладных расходов по эффективности?
16. Из-за чего возникают отклонения по постоянной части накладных расходов? Как их определить?
17. Почему отклонения, вызванные изменением объема продаж, выражаются через прибыль или маржинальный доход?
18. Как определить отклонения накладных расходов от сметы за счет недоиспользования производственных мощностей? Из-за чего это происходит?
19. Что такое комбинированные отклонения?
20. В чем состоят достоинства и недостатки метода цепных подстановок при расчете величины отклонений от нормативных затрат?
21. Возможен ли учет отклонений на счетах бухгалтерского учета? На счетах управленческого учета?
22. Почему экономия в стандарт-косте отражается по дебету производственных счетов с противоположным знаком?
23. Как определить финансовый результат продаж в системе стандарт-коста?
24. Назовите, по крайней мере, два плюса и два минуса системы стандарт-коста.
25. Какими представляются вам возможности улучшения и дальнейшего развития стандарт-коста?
26. Какое влияние на реальность затрат и возможности их контроля оказывают устаревшие нормативы?.
27. Как можно управлять затратами при использовании данных стандарт-коста?
28. Как следует использовать систему стандарт-коста для установления цен на основе затрат и для осуществления ценовой политики?
29. Возможно ли использование принципов стандарт-коста для бюджетного планирования и контроля?
30. В чем особенности составления финансовой отчетности при использовании данных стандарт-коста?
31. Расчет нормативных затрат по операциям и продуктам
| Место затрат | Номер операций | Нормы затрат, д.е. | Продукты | ||||||
| А | Б | В | г | д. | Е | Ж | |||
| X | X | X | X | X | X | ||||
| X | X | X | |||||||
| X | X | X | |||||||
| X | X | X |
Определите нормативные затраты на выпуск продукции по местам формирования затрат и видам продуктов.
Контрольные вопросы, задания, тесты
32. Для изготовления продукта весом 9 кг используется смесь, состоящая их трех компонентов, расходуемых в следующих количествах: 5 кг сырья А по 10 руб. за 1 кг = 50 руб.; 3 кг сырья Б по 5 руб. за 1 кг = 15 руб.; 2 кг сырья В по 2 руб. за 1 кг = 4 руб.
Потери сырья в ходе технологического процесса составляют (10 — 9): 10 = |0,1, или 10% нормативных затрат.
Фактический объем производства продукции составил 94 500 кг при за-йатах:
52 000 кг сырья А по 7,20 руб. за 1 кг = 374 400 руб.
27 000 кг сырья Б по 5,10 руб. за 1 кг = 137 700 руб.
21 000 кг сырья В по 2,30 руб. за 1 кг = 48 300 руб.
100000кг 560400
Определите общую величину отклонений в материальных затратах, отклония в ценах, в использовании материалов, отклонений из-за увеличения обьема выработки и комбинированное отклонение.
33. Компания производит один продукт. Исходные данные представлены габл. 7.6.
| да «Таблица 7.6. Данные о плановом и фактическом производстве | ||
| | —————————— ———————————— ——— ———————————————————————— Т Показатели | План | Факт |
| Объем продаж, ед. | ||
| Цена реализации, руб. | ПО | |
| Выручка, руб. | 600 000 | 550 000 |
| Материалы на выпуск, кг | 30 000* | |
| Цена на 1 кг материалов, руб. | 4,0 | 4,2 |
| Прямые расходы на оплату труда на выпуск, ч | 48 000** | |
| Стоимость часа работы, руб. | 3,0 | 3,1 |
| Переменные накладные расходы, руб. | 96 000*** | |
| Постоянные накладные расходы, руб. | ||
| Итого затрат, руб. | 470 000 | 450 200 |
| Финансовый результат, руб. | 130 000 | 99 800 |
| * 6000 ед. • 5 кг за ед. ** 6000 ед. • 8 ч за ед. *** 48 000 ч • 2 руб. переменных расходов за час. |
Определите отклонения по видам затрат в системе стандарт-коста.
34. Нормативы затрат на изготовление продукции:
материалы: 3 кг по 16 руб. за 1 кг = 48 руб.
оплата труда: 2 ч по 18 руб. за 1 ч = 36 руб.
переменные накладные расходы: 2 ч по 13 руб. за 1 ч = 26 руб.,
Итого: НО руб.
По плану предусматривалось произвести за отчетный период 1000 ед.,
Фактические расходы составили: материалы: 3600 кг по 15,50 руб. за 1 кг = 55 800 руб. прямые затраты на оплату труда: 2400 ч по 13 руб. за 1 ч = 31 200 руб. переменные накладные расходы: 2400 ч по 13 руб. за 1 ч = 31 200 руб. Итого: 118200руб.
Требуется рассчитать отклонения от нормативов затрат за отчетный период.
35. Предприятие производит один продукт (табл. 7.7).
Таблица 7.7. Данные о плановом и фактическом производстве
| Показатели | План | Факт |
| Цена реализации, руб. | 400- | |
| Объем производства и сбыта, ед. | ||
| Доход, руб. | 4 800 000 | 4 000 000 |
| Составляющие затраты | ||
| Материалы на выпуск, кг | ||
| Цена за 1 кг материалов | ||
| Прямые расходы на оплату труда, ч | ||
| Стоимость часа работы, руб. | ||
| Переменные накладные расходы, руб. | 600 000 | 500 000 |
| Постоянные накладные расходы, руб. | 500 000 | |
| Итого затрат | 4 220 000 | 4 120 000 |
| Финансовый результат | 580 000 | -120 000 |
Плановая ставка покрытия:
Цена, руб.................................................................................................
Переменные затраты:
— материалы (5 кг по 40 руб. за 1 кг)..........................................................2С
— трудозатраты (6 ч по 10руб. за ч)........................................................
— накладные расходы (2 маш/ч по 25 руб. за 1 маш/ч)..........................
Итого переменных затрат.......................................................................
Ставка покрытия.........................:...........................................................
Следует обратить внимание, что:
1) плановая цена изделия равна фактической цене;
2) плановая цена материалов равна фактической цене;
3) плановые постоянные накладные расходы равны фактическим. Рассчитайте отклонения при следующих условиях:
1). При использовании традиционного подхода.
2). Существуют ограничения по материалам — 200 000 кг (прочих огранч чений нет).
3). Существует ограничение времени работы основного персонала 1600 ч (прочих ограничений нет).
36. Стандарт-кост и нормативный учет затрат:
а) это одно и то же, Только названия разные;
б) это различные методы измерения затрат.
37. Система стандарт-коста предназначена для:
а) учета фактической себестоимости продукции;
б) контроля затрат в ходе их осуществления;
в) выявления и анализа отклонений фактических затрат от предусмотренных по нормативу.
38. Обзор большого количества фирм в Великобритании и США показал, > около 80% компаний-респондентов применяют систему стандарт-коста и | варианты. Это вызвано:
а) сравнительной простотой стандарт-коста;
б) низкими затратами на его применение;
в) усилением контрольных свойств планирования и учета затрат при стандарт-косте по сравнению с другими методами.
39. Применение нормативов затрат для ценообразования:. <ш а) сокращает канцелярскую работу по сбору информации об издерж-Т ках;
б) увеличивает эту работу;
в) объем работы остается без изменений.
40. Нормативы затрат в стандарт-косте могут быть установлены:
а) по результатам выполнения подобной работы в прошлом;
б) на основе детального инженерного изучения каждой операции;
в) с применением всех вышеуказанных методов.
41. В системе стандарт-коста объем производства часто выражается в нормо-часах, а не в натуральных единицах. Это вызвано:
а) желанием снизить трудоемкость учета;
б) необходимостью обеспечить сопоставимость затрат по видам продукции с разными единицами измерения;
в) потребностями калькулирования себестоимости на основе стоимости машино-часа работы оборудования.
(в, 42. Смешанные (комбинированные) отклонения в расходе материалов и
"работной платы вызваны:
а) округлениями и неточными распределениями, допускаемыми в управленческом учете;
б) несовершенством метода цепных подставок, используемого в их анализе;
в) совместным влиянием ценовых и производственных факторов. ' 43. Отклонения по производительности труда:
1 а) всегда могут контролироваться менеджером, ответственным за его 1 организацию;
б) могут возникнуть не по вине менеджера, а потому не контролируются им;
в) зависят только от рабочего, выполняющего данную работу.
44. Чтобы сравнить фактическую величину накладных расходов с предус
мотренными по нормативу (смете), в стандарт-косте необходимо:
1 а) наличие гибкой сметы этих расходов;
б) наличие жестких нормативов величины этих расходов за отчетный период;
в) вид сметы или нормативов не играет решающей роли.
45. Для выявления влияния изменений в объеме продаж на разницу между сметной и фактической суммой покрытия (маржинального дохода) необходимо сравнить:
а) плановый объем продаж с фактическими за отчетный период времени;
б) плановые объемы продаж за смежные периоды времени;
в) фактические объемы продаж за смежные отчетные периоды.
46. Отклонения величины накладных расходов из-за разной загрузки производственных мощностей равны разности между:
а) плановой и фактической величиной этих расходов за отчетный период;
б) фактическими и плановыми часами загрузки, умноженной на ставку норматива постоянной части накладных расходов;
в) фактической и плановой загрузкой в часах, умноженной на фактическую ставку накладных расходов.
47. Выявленные в стандарт-косте отклонения:
а) должны быть отражены на счетах управленческого учета;
б) учитываться только оперативно, без отражения на счетах;
в) могут учитываться на счетах или оперативно.
48. Стандарт-кост в первую очередь предназначен для:
а) управления затратами;
б) установления цен и ценовой политики;
в) подготовки и составления финансовой отчетности.
49. Цена на основе затрат, исчисленных в системе стандарт-коста, должна ориентироваться на:
а) полные затраты;
б) сокращенную себестоимость;
в) прямые расходы по изготовлению и сбыту.
50. Бюджетное планирование и контроль затрат по центрам ответственности:
а) невозможны в системе стандарт-коста;
б) наиболее эффективны, если используют стандарт-кост.
|
|
|
