Предпосылки достоверности бух. (финансовой) отчетности

Предпосылки подготовки БФО - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в БФО. Данные предпосылки включают в себя следующие эл-ты:

· существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в БФО;

· права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в БФО;

· возникновение - относящиеся к деят-ти аудируемого лица хоз. операция или событие, имевшие место в течение соответ. периода;

· полнота - отсутствие не отраженных в БУ активов, обязательств, хоз. операций или событий либо нераскрытых статей учета;

· стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

· точное измерение - точность отражения суммы хоз. операции или события с отнесением доходов или расходов к соответ. периоду времени;

· представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обяз-ва в соответ. с правилами его отражения в БФО.

Ауд. док-ва собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки БФО. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие ауд. док-в относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить док-ва, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения ДЗ он может выявить ауд. док-ва как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

21. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности. Аттестация-это проверка квалиф. физ. лиц, желающих заниматься ауд. дея-тью. Она проводится в форме экзамена. Допускаются лица, имеющие высшее экон. или юрид. образование и стаж по этим специальностям не менее 3 лет. Система аттест. проводится на базе уч.-метод. центров. Условия включения УМЦ в госреестр: 1)создание УМЦ в структуре обр. учреж. или с участием его и АПАО; 2)наличие лицензии на право осущ. обр. деят-ть в сфере проф. обр. по спец. БУ, анализ и А или финансы и кредит; 3) наличие преподов высшей квалиф. 4)матер.-технич. база; 5) 3-летний опыт работы по подготовке или повышению квалиф. кадров экон. профиля. По итогам экзамена выдаются аттестаты в области: общего А; А бирж, внебюдж. и инвест. фондов; А страх. компаний; А кредит. орг-й. Аттестаты выдаются без ограничения срока дейтсвия.Экзамены проводятся 1 раз в месяц одноврем. во всех УМЦ в течении 3 дней, состоит из экз. по билетам и тестирования. Результаты оглашаются в срок не более 2-х дней. Апелляцию можно подать письменно в течении 30 дней с момента оглашения результата. Необоснованно выданный аттестат аннулир. Или в случаях: 1)получение КА с испол. подлож. док-тов; 2) вступил приговор суда с наказанием лишения права заним. ауд. деят.; 3)несоблюдение ауд. тайны или принципа независимости; 4) системат. нарушения требований зак-ва в области А.; 5) факт подписания заведомо ложного заключения; 6) если в теч. 2 лет подряд не осущ. ауд. деят-ть; 7) нарушает треб. прохождения обучения по повышени. квалиф. Аудитор обязан ежегодно проходить обуч. по прогр. повышения квал-и в объеме 40 часов. В наст. время предусмотрена выдача ед. лицензии на осущ. ауд. деят-ти сроком на 5 лет без разделения на разл. виды А. Лицен-щим органом явл. Минфин.

22. Пообъектный и цикловой подходы к проведению аудита. Пообъек. подход применяется когда известна степень надежности СВК. Он означает, что осущ. сбор аудит. док-в в отношении конкрет. объектов учета – бух. счетов. Сбор ауд. док-в в отношении: 1) классов операций (деб. и кред. обороты) 2) сальдо балан. счетов на конец отч. периода 3)БФО в целом. Вся инфа собирается в отнош. конкрет. предпосылок: существование, возникновение, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие. Методика: 1) формир. необх. закондат. базы в отнош. конкрет. объекта учета 2) изучить и проанализ. уч. политику, действ. в отчет. периоде: а) оценка правомерности применения действующ. уч. политики, соответ закон-ву б) выбора варианта уч. политики 3) составление программы проведения аудит. проверок по существу, изучение типич. ошибок и их классифик. 4) составление раб. док-тов с описанием получ. док-тов, способа сбора и выявл. искажений. В раб. док-тах отражается уточнение оценки риска необнаруж. 5) дается оценка риска, рассчит. уровень сущ-ти и формир. ауд. мнение. Цикловой подход означает, что А проводится в отнош. основ. направлений деят-ти ауд. лица (текущей, финансовой, инвестиционной). Аудиторы разраб. аудит. программы-циклы: получ. доходов, цикл приобрет. и расход., цикл производства, финан.-инвест. цикл. Подцикл-соединение разных циклов в опред. пропорции: движения ср-в на оплату труда (произ-ва и приобрет. и расход.); оплаты; налоговый. Применение ауд. программ-циклов осущ. при проведении тестов средств ВК.

23. Аудиторские док-ва. Классификация информации по уровню доказательности. АД-это инфа, получен. аудотором при проведении проверки и результат анализа данной инфы, на кот. основывается мнение аудитора. АД: 1) первич. док-ты и бух. записи, являющ. основой БФО 2) письм. разъяснения уполном. сотрудников ауд. лица 3) инфа, получ. от 3-х лиц. АД получают при проведении тестов СВК (получ док-в в отнош. надлежащей орг-ции и эффектив. функц. систем БУ и ВК) и процедур проверки по сущ-ву (получение док-в существ. искажений БФО). Они бывают в форме: детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка ср-в на счетах БУ и аналитических процедур. АД должны быть достаточными (колич. мера) и надлежащими (качест. сторона АД, определяющая их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки БФО и ее достоверность). На это влияют факторы: 1) ауд. оценка хар-ра и величины ауд. риска на уровне БФО в целом и на уровне остатка ср-в на счетах БУ или однотипных операций 2) характер систем БУ и ВК, а также оценка риска ср-в контроля. 3) сущес-ть провер. статьи БФО 4) опыт во время предшест. проверок 5) результат ауд. процедур, включая возмож. обнаруж. мошенничества или ошибок. 6) источник и достоверность инфы. При получении АД с использ. тестов СВК аудитор должен рассмотр. достаточность и надлеж. характер этих док-в с целью подтверждения оценки уровня риска применения СВК. К объектам оценки систем ВК и БУ относятся организация – это устройство системы БУ и ВК, обеспеч. предотвращение или обнаруж., а также исправление сущ. искажений. Функционирование – эффект. работы систем БУ и ВК в теч. опред. периода времени. При получ. АД с исполь. процедур проверки по сущ-ву аудитор должен рассмотреть достат. и надлеж. хар-р этих док-в с целью подтверждения предпосылок подготовки БФО. При оценки надежности АД исходят: 1) АД из внешних источ. более надежны, чем из внутр. 2) АД собранные аудитором надежнее, чем получ. от ауд. лица 3) АД, получ. из внутр. источ. более надежны, если системы БУ и ВК эффективны 4) АД в форме док-в и письм. заявлений надежнее, чем в устной форме. Процедуры по существу: 1) инсп-е-проверка знаний док-тов или мат. активов. Аудитор получает док-ва различ. степени надежности в зависимости от их хар-ра и источника, а также от эффективности ср-в ВК за процессом их обработки. 2) наблюдение-отслеживание аудитором процесса, выпол. другими лицами. 3) запрос-поиск инфы у осведомленных лиц в пределах и за ними аудир. лица. Может быть в форме офиц. письм. запроса, адрес. 3-м лицам или неформальным устным вопросом, адрес. работникам ауд. лица. 4) подтверждение-ответ на запрос об инфе, содер. в бух. записях 5) пересчет-проверка точности ариф. расчетов в пер. док-х или бух. записях, либо в выполнении аудитором самост. расчетов. 6) аналит. расчеты – анализ и оценка получ. аудитором инфы, исследование важнейших фин. и экон. показателей аудир. лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в БУ хоз. операций и выявление причин таких ошибок и искажений.

24. Современные теории аудита. 1) теория адекватности ведет свою историю в трудах англ. теоретиков конца 19 века. Смысл-применение приема послед. подхода, т.е. получ. док-в на основе прямого сравнения БФО. Послед. действий: а) сравнение БФО с учет. регистрами б) срав. БФО с первич. док-ми в) проверка логич. увязки отчет. данных г) прямое срав. учет. данных с факт. имущест. положением пред-я. Задача аудитора-раскрытие вольных или невольных ошибок, проникающих в провер. отчет. Ее называют полицейская или теория сторожевого пса. А. проводился в интересах собственников, а его роль в проверке факт. сущест-я событий, имевших место в прошлом и устан. их точности. Недостаток-на момент ознак. инвестора с мнением аудитора это мнение устаревало. 2) теория контролинга – 1 четверть 20 века, цель А. смещается с проверки док-тов, относ. к прошлым периодам на организ. внут. контроля ауд. лица. (теория собаки-ищейки). Она показывает собственникам насколько эффективно работает наемная админис-я. Ауд. процедуры направлены на раскрытие слабых мест в управлении ор-цией. Аудитор проверяет этих слабые места. Задача аудитора-выявление и устранение значимых отклонений (кот. могут оказать влияние на приним. управл. решения). В рамках теории раскрывается механизм управления пред-ем. Она позволяет выявить неиспольз. резервы. 3) теория консалтинга – возникла в конце 20 века и напрямую связана с эффект. деят-ти провер. орг-и. Цель-анализ эффективности работы орг-и в целом, т.е. эффект. работы ее сотрудников. А.-форма консалтинга собственника относительно качества работы наем. админ-и. (теория агентов или теория собаки-поводыря). Ключ. момент - в отсутствии конфликта между собств. и наем. админ-ей, аудитор помогает обеим сторонам прийти к согласию. Суть-акцент переносится с док-тов на людей, а процесс ведения БУ рассматр. как процесс взаимодействия различ. групп. Цель аудита - показать как распред. доли финан. результатов в зависимости от реального вклада различ. групп.

25. Концепции аудита. Это основополагающие элементы его теории, предопределяющие условия и возможность его сущест-я. 1) этики поведения, в основе кот. лежат положения этики как области философии. Аудитор постоянно находится в состоянии выбора и его действия оказывают влияние на благополуч. других людей. Совокупность действий аудиторов в процессе выполнения проф. обязанностей отражается в своде опред. правил и норм его этич. поведения-кодекс проф. этики аудита. 2) независимости -ключевая для данного вида деят-ти. Соблюдение условия независ. позволяет высказать аудитору проф. суждение относ. достовер. БФО, к кот. у потреб. услуг возникает обоснов. доверие. А. не может осущ-ся: 1) аудиторами, явл. учредителями аудир. лиц, рук., бухами и иными лицами, несущ. ответственность за организ. и ведение БУ и составл. БФО 2) аудиторами. состоящими в родстве с этими лицами 3) аудит. орг., руков. и иными долж. лица кот. являются учред, рукод. и т.д. аудир. лиц 4) ауд. орг-ями, должностные лица кот. состоят в близком родстве с долж. лицами аудир. орган-и 5) ауд. орг. в отношении ауд. лиц, если они явл. их учредителями или наоброт, в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, либо если имеют общих учредителей 6) ауд. орг. или индив. аудиторам, оказывавшими в течении 3 лет непосред. предшеств. проведению аудит. проверки услуги по восстанов. и ведению БУ и составл. БФО. 3) профессионализма -незав. аудит может проводиться только высококвалиф. специалистом, уровень подготовки которого должен быть подтвержден квалиф. аттестатом, а право на проведение аудита соотв. лицензией. 4) доказательности -аудитор принимает допущение, что достовер. проверяемой финан. инфы может быть доказана. Однако невозможно собрать абсолютно все док-ва, при этом не все собранные док-ва явл. абсолютно надежными. Поэтому в ряде случаев аудитору достаточно огранич. сбором и обраб. инфы по к.-л. конкрет. вопросу и дать ее оценку по предъявленному критерию. В качестве критерия достоверности использ. уч. политика. 5) точности представле-ния – предопределяет порядок сбора ауд. док-в с учетом след. особенностей формир. уч. инфы: а) не все факты хоз. деят-ти можно отразить в учете с абсол. точностью, поэтому необх. применять условные оценки и спец. расчетные методы. б) не все факты можно отразить в уч. регистрах в том отч. периоде, в кот. они совершились. в) не все сотрудники ауд. лица. деят-ть кот. связана с формир. уч. инфы с один. вниманием и добросовест. выполняют свои служеб. обяз-ти. В результате чего возникают или могут быть пропущены ариф. или другие ошибки и искажения инфы.

26. Документирование аудита. Состав и порядок обработки рабочих док-тов аудитора. Порядок док-я регламентируется ФПСАД №2. Аудит. док-я необходима, чтобы аудиторы могли аргументировано сформулировать свое мнение о достоверности финн. отчетности аудир. лица. Док-я – рабочие док-ты и материалы, подготавливаемые аудитором или для него, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением проверки. Раб. док-ты могут быть в различных материальных формах, должна обеспечиваться их сохранность. Раб. док-ты необходимо использовать: 1) при планировании и проведении аудита 2) при осущ. текущего контроля и проверки выполняемого аудитора контроля 3) для фиксирования аудит. док-тов, получаемых в целях подтверждения мнения аудиторов. Раб. док-ты должны обеспечивать понимание аудита, содержать инфу о планировании ауд. проверки, характере, врем. рамках и объема выпол. процедур, а также существ. моменты, по кот.аудитору необходимо выразить свое проф. суждение. В состав раб. док-и входят док-ты с инфой: организ.-правовая форма и структура, отрасль экономики и прав. среда, процесс планирования аудита, доказательства понимания систем ВК и БУ, оценка неотъемл. риска, средств контроля, анализ работы аудир. лица в рамках внутр. аудита, анализ финн. показателей, характер и врем. рамки аудита, инфу о процедурах, применяемых в отношении БФО, копии сообщений, писем и телеграмм по вопросам проверки, копии БФО и аудит. заключения, выводы по наиболее важным вопросам аудита. Если аудит. организ. работает с аудир. лицом в течении нескольких лет. то некот. док-ты могут быть отнесены в разряд постоянных. Срок хранения док-тов опред. аудитором, но не может составлять менее 5 лет. Док-я по истечении срока уничтожается в присутствии комиссии. По окончании проверки вся док-я передается на архивное хранение. Доступ к инфе возможен только с разрешения руководства. Раб. док-ты содержат реквизиты: наимен. раб. док-та, наимен. аудир. лица, проверяемый период, период проведения ауд. проверки, наимен. и номер раздела программы и области проверки, содержание аудит. процедур, объем выполнения аудит. процедур, ссылки на приложения к раб. док-ту, ФИО аудитора и его ассистента, дата составления, ФИО лица проверившего док-т, дата проведения контрольных мероприятий.

27. Аудиторские организации в России. Государственные организации, регулирующие независимый аудит в РФ: 1) междунар. комитет по проблемам учета, аудита и подготовки кадров 2) госуд. дума (комитет по бюджету и налогам) 3) правительство РФ 4) минфин (совет по аудит. деят-ти) 5) федер. служба финансово-бюджетного надзора 6) АПАО 7) аудит. фирмы и индивидуальные аудиторы. АПАО-саморегулируемое объединение аудиторов и аудит. организаций, созданное в соответствии с зак-вом РФ в целях обеспечения условий ауд. деят-ти своих членов и защиты их интересов, действующее на ком. основе, устанавлив. обязат. внутренние правила аудит. деят-ти и проф. этики, осуществ. системат. контроль их соблюдения и получившая аккредитацию в уполном. фед. органе. Ауд. ор-ции и индив. аудиторы обязаны быть членом хотя бы 1 АПАО, кот. для получ. аккредитации должны отвечать требованиям: наличие в составе АПАО не менее 1000 аттест. аудиторов или 100 ауд. орг-й. 2) наличие раб. органов для эффект. исполнения возложенных функций 3) наличие правил и кодекса проф. этики 4) наличие разработ. системы контроля, соблюдение членами объединения правил и проф. этики. Офиц. док-том, удостовер. аккредитацию явл. свидетельство об аккредитации, кот.подлежит обязательной регистрации в реестре минфина. Она осущ. на 3 года. Обязанностью АПАО является представление в минфин отчетов о своей деят-ти, не позднее 1 апреля года, след. за отчетным.

28. Система ВК аудир. лица, этапы ее изучения. Система ВК-это совокупность организ. мер, методик и процедур, использ. рук-вом аудир. лица в качестве средств для упорядоч. и эффект. ведения фин.-хоз. деят-ти, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращ. ошибок и искажения инфы, а также своевременной подготовки достоверной БФО. 3 элемента СВК: 1) система БУ-упоряд. система сбора, регистрации и обобщения инфы в денежном выражении об имуществе и обяз-вах ор-ции и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хоз. операций. 2) контр. среда-осведомленность и действия рук-ва ауд. лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности ор-ции такой системы (включает стиль и основ. принципы управления ор-ей, организ. структуру пред-я, распред. ответст. и полномочий, осущест. кадровая политика, порядок подготовки БФО для внеш. пользов., порядок осущ. внутр. управл. учета, обеспечение соответствия деят-ти зак-ву, наличие ревиз. комиссии или службы внутр. аудита). 3) контр. процедуры-сов-ть методов и приемов контроля, использ. администрацией и сотрудниками ауд. лица (подотчетность 1 работников другим, внутренние проверки и сверки данных по вопросам финн. деят-ти, сравнение результатов подсчета денеж. средств, ЦБ и ТМЦ с бух. записями, сравнение данных из внутр. и внешних источников, проверка счетов аналит. учета, оборот. ведомостей и ариф. точности записи, осущ. контроля за прикладными программами, ограничение доступа к активам и записям, сравнение и анализ фмн. результатов с планов. пок-ми. Контроль должен осущ. по след. направлениям: реальность хоз. операции, полнота, разрешение, точность, классификация, учет, периодизация. 3 этапа: 1) общее знакомство с СВК (изучается специфика и масштаб дея-ти экон. субъекта и система БУ, аудитор решает вопрос может ли он полагаться над данную систему ВК или нет) 2) первичная оценка надежности СВК (аудитор принимает во внимание необходимость проверки бух. и хоз. док-ции всего отчетного периода, уделить внимание на нетипичную дея-ть внутри периода; оценка надежности системы в целом или отд. ср-в как низкая не исключ. возможности оценки надежности других средств как средней и высокой). По итогам данной процедуры аудиторы могут оценить надежность СВК как среднюю или высокую, но не доверять этой ситеме абсолютно. 3) подтверждение достоверности оценки СВК (аудитор должен подтвердить достоверность системы путем испол. методик и приемов. Если ауд. ор-ция в ходе процедур подтверждения надежности придет к выводу, что оценка надежности СВК ниже той, кот. была получена в ходе первонач. оценки она должна скорректировать дальней. осущ. других аудит. процедур. Аудит. процедуры, примен. для проверки работоспособности и надежности СВК и отд. ср-в называются тестами ср-в контроля.

29. Услуги, сопутствующие аудиту: обзор. проверки, соглас. процедуры и компиляция фин. инфы. Проведение ОП должно позволить аудитору обеспечить предполаг. пол-лям ограниченный уровни уверенности в дост-ти фин. инфы. В заключении по результатам ОП это выраж. в форме негативной уверенности. Цель ОП- предоставление аудитору возможности определить на основе процедур не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что БФО не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. ОП включает в основном запросы и аналит. процедуры, направл. на проверку надежности предпосылок составления БФО. Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении процедур ОП, при этом обнаружение возможных сущ. искажений БФО менее вероятно по сравнению с аудитом. Проведение СП и К не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность. При проведении СП аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Представителям хоз. субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты в отчете, и сделать выводы. В случае выполнения СП аудитора нанимают для проведения процедур ауд. хар-ра, по кот. было достигнуто согласие между аудитором, хоз. субъектом и 3-ми сторонами, а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. При проведении К фин. инфы польз. комп. инфы получают преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалиф. в области ведения учета и составления БФО. В случае К фин. инфы аудитор нанимается для испол. спец. знаний по БУ с целью сбора, классификации и обобщения фин. инфы.

30. Аудит фин. вложений. ФВ (ПБУ 19/02)-инвестиции в гос. ЦБ, облигации и иные ЦБ других орг-ций, а также предоставл. другим ор-ям займы. Цель ауд. проверки-формир. мнения о дост-ти БФО по статьям долгосроч. ФВ и краткоср. ФВ баланса и о соответствии применяемой методики учета и налогооблож. ФВ действующ. зак-ву РФ. При проверки правильности отнесения объектов к ФВ необходимо выяснить обладает ли орг-ция правами на ЦБ и соблюдает ли порядок передачи прав по ЦБ. Источники инфы: 1) первич. уч. док-ты по учету ФВ (док-ты приема-передачи вкладов в УК других орг-ций, док-ты приема-передачи вкладов в совмест. деят-ть, свидетельства на суммы произвед. вкладов в другие мероприятия, док-ты приема-передачи ЦБ, плат. поручения и выписки банка, ПКО и РКО) 2) док-ты, устан. обяз-ва сторон по сделкам (учред. док-ты, выписки из реестра акционеров, протоколы собраний, договора займа и о совместной деят-ти) 3) учет регистры (глав. книга, журналы-ордера, счета 58, 55, 59, 91). Способы получения док-в: инспектирование (проверка корреспонд. счетов учета ФВ, отчетности на предмет достоверности и соответствия треб. нормат. и законод. док-тов), наблюдение (за инвен-ей ЦБ), запрос, подтверждение (для установл. фактич. передачи и приема вкладов в совмест. деят-ть, УК других орг-ций), пересчет (для подтверж. дост-ти расчетов сумм получ. доходов от ФВ, налоговых расчетов, показателей БФО), аналит. процедуры (сопоставление остатков по счетам за разл. периоды, показателей БФО с план. пок-ми, фин. и нефин. инфы, оценка соотношений между различ. статьями отчетности и их сопоставление с данными пред. периодов). Типичные ошибки: отсутствие док-тов, подтвер. фактич. фин. вложения; оформление док-тов с нарушениями устан. требо-й; исправление записей в док-тах без необходим. оснований; отсутствие подлин.; наличие фиктив. док-тов и операций; некорректная корреспон. счетов; несоблюд. тождественности данных регистров БУ и БФО; отсутствие фактич. совершивш. операций в учете; несовпад. данных синтет. и аналит. учета; отсутствие инвентариз. ФВ, неправ. исчисление налога на доходы, неиспол. треб. закон. и норматив. док-тов.