 |
Аудиторские доказательства и методы их получения
|
|
|
|
Чтобы составить заключение о финансово-имущественном состоянии клиента, аудитор должен определить конкретные цели проведения аудита, достижение которых позволит ему подтвердить финансовые документы клиента или опровергнуть и данные (выявить рассогласование), приведены в ны.
Установив конкретные цели аудита, аудитор хочет получить доказательства в пользу каждого конкретного пункта проверки или вопреки ему Таким образом, аудитор определяет процедуры, которые дают ему возможность п подтвердить конкретные цели проверки и подготовить положительное заключение или выявить несогласованность финансовых документев.
Аудит представляет собой совокупность действий аудитора Такие действия аудитора называют аудиторскими процедурами Основная цель аудиторских процедур - собрать достаточное количество подтверждений (аудиторских доказательств) на к пользу формирования того или иного типа аудиторских заключенийку.
Срок аудиторские доказательства означает информацию, полученную аудитором для выработки мнений, на которых основывается подготовка аудиторского заключения и отчета Аудиторские доказательства - это первичные документы и учета иков записи, которые кладутся в основу финансовой отчетности, а также подтверждающей информации из других источнил.
Понятие аудиторских доказательств и основные пути их получения приводятся в Международном стандарте № 500 \"Аудиторские доказательства\"
Аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которая позволила бы сделать необходимые выводы, при использовании которых будет подготовлен аудиторское заключение
Аудиторские доказательства получают после надлежащего сочетания тестов систем контроля и процедур проверки по содержанию
|
|
|
Тесты систем контроля - это проверки, которые выполняются для получения аудиторских доказательств соответствие структуры и эффективность функционирования систем учета и внутреннего контроля Но при некоторых обстоятельств доказательства могут быть получены только в результате процедур проверки по содержаниюм.
Классификация и методы получения аудиторских доказательств приведены на рис 221
В общем виде аудиторские процедуры можно классифицировать следующим образом [12, с 21]:
• понимание бизнеса, его организации, отрасли, в которой осуществляется деятельность предприятия;
Рис 221 Классификация и методы получения аудиторских доказательств
• изучение форм и методов учета, оценки влияния законодательных изменений на состояние учетно-аналитического процесса;
• определение состояния объекта в натуральном, стоимостном выражении;
• изучение и анализ информации о деятельности предприятия в целом;
• контроль процесса отражения некоторых операций в учете (первичные документы, аналитические, синтетические и отчетные документы)
Метод аудита - это совокупность способов, приемов, используемых для исследования состояния изучаемых Методом аудита является определение реального, качественного и количественного состояния объектов, выявление отклонений в от базового или нормативного состояния и оценки этих отклонений по критериям целесообразности и законностиі.
Самый перечень методов аудита приводят проф ФФ Бу-тинсць и НМ Малюга [8] К ним относятся фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка арифмет ичному точности, аналитические процедуры, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка тоща тощо.
Под фактической проверкой понимают осмотр или подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, основных средств и т.д.), т.е. инвентаризацию
|
|
|
Подтверждение - получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (например, по дебиторской задолженности)
Документальная проверка - проверка документов и записей В практике аудиторов используются такие методы документальной проверки:
• формальная проверка документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц);
• арифметическая проверка (правильность подсчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах);
• проверка документов по содержанию (законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения операции на счета и включения в статьи отчетов)
Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основе визуального наблюдения
Опрос - получение письменной или устной информации клиента
Аналитические процедуры - метод сравнений, индексов, коэффициентов
Сканирование - непрерывный просмотр информации по элементам (например, бухгалтерских первичных документов) в надежде найти что-нибудь нетипичное
Обследование - личное ознакомление с проблемой
Специальная проверка - привлечение специалистов из узкой специализации
Важным элементом в планировании и проведении аудита является оценка аудиторского риска Он зависит от особенностей хозяйственной деятельности предприятия, качества функционирования системы внутреннего контр роль предприятийа.
Аудиторский риск заключается в том, что аудитор может выразить неадекватное мнение в том случае, когда в документах бухгалтерской отчетности имеются значительные искажения, другими словами, неправильно подготовлен ной отчетностью будет представлен аудиторский вывод без замечаний Подробнее риск аудита описывается в Международном стандарте № 400 \"Оценка рисков и внутренний контроль".
Важнейшей в этом есть оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля предприятия, т.е. его способность предупреждать и выявлять ошибки на под дприемстви, оценка размера личного аудиторского риска необнаружения существенных ошибок в отчетности предприятия, во время проведения аудитором аудиторских процедур и определения на основании этого Найва ажливиших направлений аудит.
|
|
|
Аудиторский риск определяется по формуле [44]:
где АР - аудиторский риск, ВР - внутрихозяйственный риск (также называют присущим или присущим), РК - риск контроля, РН - риск необнаружения
Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превышающих допустимую величину, системой внутрихозяйственного контроля, т.е. риск наличия ошибок в учете пис сле проверки системой внутреннего контроля Обычно это значение лежит в пределах от 0,3 до 05.
Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность выявления в процессе проведения аудита ошибок, превышающих допустимую величину Согласно статистике, этот риск составляет ь около 0,1 (около 10%).
Получив значение величины аудиторского риска, необходимо учесть, что он должен быть приемлемым Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность наличия те в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и предоставление клиенту аудиторского заключенияу.
Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не может превышать 5%, хотя официальных норм предельного значения аудиторского риска не установлено.
|
|
|
