 |
Бухгалтерские счета: понятие и виды
|
|
|
|
Правильное использование в учете тех или иных счетов, умение анализировать отображении на них хозяйственные операции во многом зависит от четкого представления об их экономическое содержание, назначение и а структуру Поэтому возникает необходимость классифицировать их по разным признаками.
На протяжении месяца предприятие осуществляет большое количество хозяйственных операций Поэтому необходимо иметь текущие данные об изменениях, которые возникают после хозяйственных операций Такие данные о движении средств получаю ют с помощью системы бухгалтерских счетов Группировка экономически однородных объектов учета, которое отображается на бухгалтерских счетах, позволяет получить о них итоговые, обобщенные пока исчез Таким образом, бухгалтерские счета - это промежуточное звено между бухгалтерским балансом и первичной документацией в вашем процессцесі.
Бухгалтерские счета - это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля за хозяйственными средствами предприятия, источниками их формирования и хозяйственными процессами
По назначению и структуре различают счета для учета хозяйственных ресурсов и источников их формирования и счета для учета хозяйственных процессов
Среди счетов, отражающие учет хозяйственных средств и их источников, выделяют основные и регулирующие
I Основные счета делятся на:
а) Инвентарные счета предназначены для учета и контроля за состоянием и движением материальных ценностей (\"Основные средства\", \"Производственные запасы\")
б) Денежные счета отражают наличные в кассе и денежные средства предприятия на счета в банках, (они бывают только активными)
|
|
|
в) Счета капитала и обязательств предназначены для учета источников хозяйственных ресурсов, выделенных предприятию для осуществления хозяйственной деятельности (\"Паевой капитал\", \"Нераспределенная прибыль\", \"Страховые резервы\") В Все эти счета являются пассивнымt;). Усі ці рахунки є пасивними.
г) Расчетные счета предназначены для учета расчетов с разными предприятиями и лицами Расчетные счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными К активным принадлежат \"Расчеты с подотчетными лицами\" К пассивных расчетных счетов принадлежат \"Расчеты по оплате труда\", \"Расчеты с поставщиками\" и т.п. К активно-пассивных относят \"Расчеты с дебиторами и кредиторами;Розрахунки з дебіторами і кредиторами".
II Регулирующие счета предназначены для уточнения и корректировки оценки средств или источников их формирования в текущем учете Таким счетом, например, есть пассивный \"Износ необоротных активов\"
Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и результатов выполнения плана, делятся на распределительные, калькуляционные и сравнительные
а) Распределительные счета предназначены для контроля за расходами предприятия и обеспечение правильности их распределения Они подразделяются на:
б) Калькуляционные счета используются для учета всех расходов, связанных с производственным процессом, и определения фактической себестоимости произведенной продукции Они всегда активны К этой группе относится счет \"Производствоництво".
в) Сравнительные счета предназначены для контроля за хозяйственными операциями и для выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия Они подразделяются на:
г) Регулирующие счета корректируют показатели основных счетов и отдельных статей баланса (контрольные и дополнительные)
д) Контрольные счета применяют для регулирования итогов активных и пассивных основных счетов (контрактивные, контр-пассивные)
|
|
|
е) Дополнительные корректируют сальдо основных счетов (активные, пассивные)
ж) По экономическому содержанию (активные, пассивные) в связи с расположением на балансе
с) Балансовые счета - все выше указанные счета, поскольку они группируются в балансе
и) Забалансовые счета - сальдо этих счетов показывают после итога баланса
Для получения разносторонней информации, необходимой для управления и контроля, большое значение имеет применение научно обоснованного плана счетов План счетов - это систематизированный перечень найменув ний и кодов счетов и субсчетов бухгалтерского учета, используемые для отражения деятельности предприятия, учреждения, организацииї.
На основе Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов Министерство Финансов Украины приказом от 30 ноября 1999 № 291 утвердило Инструкцию о зас применения Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организациий.
2. Учет долгосрочных активов. Учет нематериальных активов. Ответ:
Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.
Нематериальный актив, внутренне созданный или полученный в результате объединения предприятий, считается идентифицируемым, если он:
· является отделяемым, то есть если его можно реализовать – индивидуально или совместно со связанными с ним активами, обязательствами и договорами (например: арендовать, передать, продать или обменять),
либо
· проистекает из договорных или иных юридических прав. Передаваемость и отчуждаемость этих прав, а также возможность отделить их от прочих прав и обязанностей компании роли не играют.
Нематериальные активы также должны удовлетворять общим критериям признания активов.
Первоначально нематериальные активы оцениваются по себестоимости. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» устанавливает подходы к определению себестоимости нематериального актива в зависимости от способа его приобретения.
Возможны следующие способы поступления нематериальных активов в организацию:
|
|
|
· отдельная покупка;
· обменная операция;
· приобретение в процессе объединения компаний;
· приобретение посредством правительственной субсидии;
· создание нематериальных активов внутри организации.
Приобретение
путем отдельной покупки
Себестоимость нематериального актива, приобретенного путем отдельной покупки, включает:
· цену покупки нематериального актива, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок;
· любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.
ПРИМЕР
Компания приобретает эксклюзивные права на использование торговой марки. Стоимость эксклюзивных прав равна 1 400 000 тенге. В ходе заключения сделки компания оплатила стоимость юридических услуг в сумме 25 000 тенге.
Таким образом, себестоимость нематериального актива при первоначальном признании составит 1 425 000 тенге (1 400 000 + 25 000).
Приобретение
в результате обменных операций
При получении нематериального актива в обмен на другой неденежный актив фактическая себестоимость нематериального актива оценивается по справедливой стоимости переданного актива, за исключением случаев, когда справедливая стоимость полученного актива является более очевидной. В случае, когда справедливая стоимость не может быть надежно определена, фактическая себестоимость нематериального актива оценивается исходя из балансовой стоимости переданного актива.
Приобретение
в процессе объединения компаний
Если нематериальный актив приобретается при объединении компаний, фактическая себестоимость нематериального актива определяется как его справедливая стоимость на дату приобретения. При объединении компаний те активы, которые не были признаны в приобретенной компании, могут быть признаны нематериальными активами, если:
· актив отвечает критериям признания;
· справедливая стоимость нематериального актива может быть достоверно оценена.
Наиболее надежную оценку справедливой стоимости нематериальных активов обеспечивают котировальные цены на активном рынке. В случае, когда для нематериального актива активный рынок отсутствует, справедливая стоимость нематериального актива определяется как сумма, которую предприятие заплатило бы за актив на дату приобретения в сделке между независимыми, осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами на основании наилучшей имеющейся информации.
|
|
|
При оценке справедливой стоимости нематериального актива также могут быть использованы различные методики косвенной оценки, если они отражают текущие операции и практику в отрасли, к которой относится нематериальный актив. При оценке справедливой стоимости нематериальных активов, приобретенных в процессе объединения компаний, могут быть использованы данные независимых оценщиков, но в то же время следует иметь в виду, что наличие оценки независимого оценщика само по себе не является основанием для отдельного признания нематериального актива, если критерии для его признания, установленные МСФО (IAS) 38, не выполняются.
В случае если справедливую стоимость актива невозможно оценить, то этот актив не признается отдельно, а включается в гудвилл.
Цена, уплаченная за приобретаемую фирму, может превышать справедливую стоимость всех ее активов и обязательств. Возникающая при этом разница именуется в бухгалтерском учете гудвиллом, или положительной «деловой репутацией».
Положительная «деловая репутация» означает, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов и пассивов, что предприятию присуще нечто такое, что не определяется стоимостью его активов и пассивов. Таким «нечто» может быть наличие стабильных покупателей, выгодное географическое положение, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, технические ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т. п. Эти факторы обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при использовании аналогичных активов и пассивов, но в отсутствие отмеченных нематериальных факторов.
ПРИМЕР
Предприятие «Т» заплатило 20 000 000 тенге за 80-процентную долю в капитале предприятия «Г».
На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов предприятия «Г», показанных в его отчете о финансовом положении, составляла 18 000 000 тенге. Кроме того, предприятие «Г» имело также права на торговую марку «А». Перед самой покупкой ее предприятием «Т» предприятие «Г» рассматривало возможность продать эту торговую марку. С помощью метода дисконтированных денежных потоков независимые оценщики оценили эту марку в 500 000 тенге.
|
|
|
Анализ ситуации
При объединении компаний в консолидированном отчете о финансовом положении необходимо признать нематериальный актив (права на торговую марку), так как соблюдаются все критерии его признания (идентифицируемость, возможность генерирования экономической выгоды, надежность оценки), с первоначальной стоимостью данного актива 500 000 тенге.
Оценим гудвилл на дату приобретения компании «Г»:
(20 000 000 - (18 000 000 х 80%)) - 500 000 = 5 100 000 тенге.
Таким образом, нематериальный актив будет идентифицирован из гудвилла.
Приобретение
при помощи государственной субсидии
В некоторых случаях нематериальный актив может быть приобретен бесплатно или за номинальное возмещение, если такое приобретение осуществляется при помощи государственной субсидии. В соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предприятие вправе первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по их справедливой стоимости.
Учет внутренне созданных
нематериальных активов
Процесс создания нематериальных активов внутри организации состоит из двух стадий:
· стадии исследований;
· стадии разработки.
На стадии исследований предприятие не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.
Ни один нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), не подлежит признанию. Затраты на исследования (или на осуществление стадии исследований в рамках внутреннего проекта) подлежат признанию в качестве расходов в момент их возникновения.
Примером исследовательской деятельности являются:
· деятельность, направленная на получение новых знаний;
· поиск, оценка и окончательный отбор способов применения результатов исследований или других знаний;
· поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;
· формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.
Нематериальный актив, являющийся результатом разработок, подлежит признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать следующее:
· техническую осуществимость завершения создания нематериального актива так, чтобы его можно было использовать или продать;
· намерение завершить создание нематериального актива, а также использовать либо продать его;
· способность использовать или продать нематериальный актив;
· способ получения вероятных будущих экономических выгод от нематериального актива;
· наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработ.
Для обеспечения непрерывности процесса экономической деятельности все ее составляющие должны постоянно восстанавливаться. Труд и предпринимательство воссоздаются самостоятельно, путем рационального использования заработной платы и дивидендов (вознаграждений за труд), а также с помощью государственной поддержки, осуществляемой гарантиями социального страхования и обеспечения. Земля является фактором с неограниченным сроком эксплуатации и не требует воспроизведения: она только подвергается некоторым улучшениям. Капитал, выступающий в двух формах, либо одномоментно переносит свою стоимость на себестоимость производимой продукции, либо, изнашиваясь постепенно, ожидает своей замены после накопления соответствующих средств.
Понятия амортизации и амортизационных отчислений связаны только с воспроизводством капитала. В соответствии с классификацией известного французского экономиста Р. Барра 8, 9 капитал подразделяется на:
1) денежный;
2) технический;
3) юридический.
|
|
|
