 |
Отражение зарегистрированной величины уставного капитала
|
|
|
|
При получении компанией разрешения на выпуск акций, обычно в счетах главной книги не делаются никакие записи. Но если необходимо отразить формально полученное разрешение, то можно использовать следующие отдельные счета:
Дебет. Невыпущенные привилегированные или обыкновенные акции
Кредит. Разрешенные к выпуску привилегированные или обыкновенные акции
Выпуск акций по номинальной стоимости, как правило, затруднений не вызывает. По дебету отражаются полученные денежные средства, и кредитуется счет акционерного капитала (обыкновенные или привилегированные акции). Если акции продаются по подписке, используется специальный счет Подписка к получению.
Дебет. Подписка к получению
Кредит Обыкновенные акции по подписке
По мере поступления денежных средств счет Подписка к получению закрывается, и после получения последнего платежа будет произведен выпуск акций.
Дебет. Денежные средства
Кредит. Подписка к получению
Дебет. Обыкновенные акции по подписке
Кредит Обыкновенные акции
Выпуск акций сверх номинальной стоимости
Если перспективы и потенциал предприятия считаются положительными, то руководство может изъявить желание осуществить выпуск дополнительных акций, с надбавкой. Это возможно в случае с котирующейся компанией, рыночная цена акций которой в данный момент превышает номинальную стоимость.
Представим, что 1,000 простых акций предприятия «Жулдыз» были проданы 1 марта, по 12 у.е. за акцию, в то время как номинал акций составлял 10 у.е.: 1 марта
Дебет Денежные средства (12уе. х 1,000} 12,000
Кредит Простые акции (1,000 х 10у.е.) 10,000
Кредит Эмиссионный доход 2,000
Последняя сумма является частью авансированного (вложенного) капитала. Счет эмиссионного дохода не подлежит распределению акционерам в виде дивидендов. Другими словами, после того как денежный эквивалент эмиссионного дохода получен, он остается в компании.
|
|
|
Выпуск акций под неденежные виды активов
Очень часто, помимо денег, выпускаются акции под имущество или услуги. В этом случае возникает проблема: как отразить такой вклад в денежной оценке. Согласно МСБУ, в этом случае операция отражается либо по рыночной стоимости актива, либо по рыночной стоимости акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно оценено.
Например, при образовании предприятия «Жулдыз», совет директоров согласился истратить 100 акций на оплату услуг, оказанных предприятию. На момент выпуска акций их рыночная цена не была определена. Однако, согласно аналогичным заказам, за оказанные услуги по организации компании было оплачено 1,500 у.е. Поэтому бухгалтерская запись будет следующая:
1 января
Дебет Административные расходы 1,500
Кредит Простые акции (100 х 10 у.е.) 1,000
Кредит Эмиссионный доход 500
Предположим далее, что предприятие, два года спустя, обменяло 1,000 акций на участок земли. В момент обмена акция на рынке стоила 16 у.е., а ситуация с ценами на землю определить было нельзя. Тогда запись будет следующей:
20 февраля
Дебет Земля (1,000 х 16 у.е.) 16,000
Кредит Простые акции (1,000 х 10 у.е.) 10,000
Кредит Эмиссионный доход 6,000
Опцион
План опционов на покупку акций (share option plan) представляет соглашение между администрацией акционерного общества и ее служащими о распространении акций среди служащих на определенных льготных условиях, обычно по ценам близким к рыночным на день продажи. Например, предприятие 1 июля 1998 года премировала высший управленческий аппарат правом приобрести в течение года 50,000 простых акций номиналом 10 у.е. по рыночной цене на эту дату — 15 у.е. Вице-президент воспользовался правом опциона и 30 марта 1999 года приобрел 2,000 акций при рыночной цене на эту дату в 25 у.е.. Учетная запись:
|
|
|
30 марта
Дебет Денежные средства (2,000 х 15 у.е.) 30,000
Кредит Простые акции 20,000
Кредит Эмиссионный доход 10,000
Несмотря на то, что вице-президент фактически заработал премию в 20,000 у.е. (рыночная цена 50,000 у.е. — 30,000 у.е.), никакое награждение бухгалтерией не фиксируется.
Учет дивидендов. Дивиденды - часть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами. Когда объявляются дивиденды, превышающие нераспределенную прибыль, предприятие, в сущности, выплачивает акционерам часть вложенного ими капитала. Такие дивиденды называются ликвидационными (liquidating dividend) и обычно выплачиваются при прекращении деятельности компании или сокращении объема ее операций.
Три важные даты имеют отношение к операциям с дивидендами:
1) День объявления дивидендов. Это день, когда совет директоров объявляет о выплате
дивидендов и осуществляется отражение обязательства о выплате дивидендов.
2) День записи акционеров, которым будут выплачены дивиденды. Тот, кто приобретает
акции у другого акционера после даты записи, но до даты выплаты дивидендов,
приобретает акции с экс-дивидендами, т.е. без права получения дивидендов, которые
были объявлены.
3) День выплаты дивидендов. При этом обязательство о выплате дивидендов
аннулируется, и дивиденды выплачиваются акционерам.
Допустим, что компания объявила о выплате дивидендов в размере 5 у.е. на акцию. Количество выпущенных и находящихся в обращении простых акций на 15 января -100,000, дата регистрации - 31 января и дата выплаты дивидендов - 1 марта. Компания сделает следующие бухгалтерские проводки в связи с объявлением дивидендов:
15 января
Дебет Нераспределенная прибыль 500,000
Кредит Дивиденды к оплате 500,000
31 января Не требуется проводок
1 марта
Дебет Дивиденды к оплате 500,000
Кредит Денежные средства 500,000
Компания может принять решение оплатить дивиденды в виде акций, а не в виде денежных средств. Оплата дивидендов в виде акций предполагает выпуск дополнительных акций для акционеров и выражается в «капитализации» нераспределенной прибыли. Небольшие дивиденды в виде акций (дивиденд менее 20%) не оказывают значительного влияния на цену акций и капитализация происходит по текущей рыночной стоимости. Большое количество таких дивидендов (20% или более от количества акций, находящихся в обращении) учитывается по номинальной стоимости, так как в результате этих операций ожидается снижение рыночной стоимости акций. Допустим, что компания, имеющая 1 000 000 акций номиналом в 10 у.е., объявляет о 5%-ных дивидендах в виде акций, когда рыночная стоимость акций - 20 у.е. за акцию. Дивиденды выразятся в выпуске 50 000 (1 000 000 х 0.05) дополнительных акций. Бухгалтерская проводка для отражения оплаты дивидендов в виде акций следующая:
|
|
|
Дебет Нераспределенная прибыль 1 000,000
Кредит Обыкновенные акции 500,000
Кредит Эмиссионный доход 500,000
В балансовом отчете в этом случае будет показано 1 050,000 выпущенных и находящихся в обращении акций.
Если корпорация вместо 5 % дивидендов объявляет 25% дивидендов, тогда будет выпущено дополнительно 250,000 акций (1 000,000 х 0,25). Поскольку это большое количество дивидендов, оно должно учитываться по номинальной стоимости. Журнальная проводка будет следующая:
Дебет Нераспределенная прибыль 2.500,000
Кредит Обыкновенные акции 2.500,000
6. Выкуп акций
По различным причинам компания может решить приобрести свои собственные акции в
качестве временных инвестиций.
Собственные выкупленные акции выкупаются акционерным обществом в целях:
Поддержания курса акций на приемлемом уровне или создание рынка по акциям;
Увеличения прибыли на каждую, оставшуюся у держателей, акцию;
Распространения акций среди своего персонала или увеличения номинальной
стоимости оставшихся акций;
Предотвращения скупки акций другими фирмами для установления контроля или
сокращения количества акционеров;
Выполнение условий контрактов, заключенных с сотрудниками по выплате
компенсаций за их акции или выполнения требований, связанных со слиянием
компаний;
• Сокращения деятельности.
|
|
|
