 |
Тема 8. Учет капитала и резервов
|
|
|
|
1. Учет уставного капитала в товариществах
2. Выпуск акционерного капитала
3. Учет нераспределенной прибыли
Существуют три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности:
Единоличное владение,
Товарищество,
Акционерное общество или корпорация.
Учет собственного капитала ведется с учетом особенностей этих организационно-правовых форм.
1. Учет, капитала в товариществах (рекомендуется для самостоятельного изучения)
В единоличном владении при регистрации Устава делается запись на величину зарегистрированного Уставного капитала. Например, Федор зарегистрировал Уставный капитал своего предприятия в размере 40,000 у.е.
Дебет Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал 40,000
Кредит Уставный капитал 40,000
При оплате Уставного капитала делается проводка:
Дебет Денежные средства или Имущество 40,000
Кредит Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал40,000
Бухгалтерский учет капитала в простых, товариществах очень похож на учет при единоличном владении. Основное отличие заключается в том, что необходимо вести учет по счетам вложения и изъятия капитала каждого из партнеров и распределять между ними прибыли и убытки. В разделе балансового отчета «Капитал партнеров» необходимо отдельно показывать сальдо по каждому счету.
Каждый партнер вкладывает в товарищество материальные и нематериальные активы в соответствии с Учредительным договором. Вносимые активы должны оцениваться по справедливой рыночной стоимости на день передачи активов в товарищество.
Пример 1
Даир и Аида решили образовать товарищество с Уставным капиталом в 100,000 у.е. По Учредительному договору Даир должен внести 60%,а Аида 40% Уставного капитала. В момент регистрации Устава будет сделана следующая запись:
|
|
|
Дебет Задолженность Даира в Уставный капитал 60,000
Дебет Задолженность Аиды в Уставный капитал 40,000
Кредит Уставный капитал - капитал Даира 60,000
Кредит Уставный капитал - капитал Аиды 40,000
Даир внес вклад в Уставный капитал денежными средствами в размере 20,000 у.е. и мебелью на 40,000 у.е., а Аида внесла оборудование на 40,000 у.е.
Дебет Денежные средства 20,000
Дебет Мебель 40,000
Дебет Оборудование 40,000
Кредит Задолженность Даира в Уставный капитал 60,000
Кредит Задолженность Аиды в Уставный капитал 40,000
В соответствии с международными стандартами собственный капитал можно объединять и пополнять в любое время. Предположим, что 1 июля 2012 года Даир и Аида договорились объединить свои капиталы в товарищество. Даир внес 28,000 у.е. в виде денежных средств и мебель на сумму 37,000 у.е., Аида внесла 40,000 у.е. в виде денежных средств и различное оборудование на сумму 20,000 у.е. (хотя она могла его приобрести раньше за другую сумму).
1 июля
Дебет Денежные средства 28,000
Дебет Мебель 37,000
Кредит Капитал Даира 65,000
Дебет Денежные средства 40,000
Дебет Оборудование 20,000
Кредит Капитал Аиды 60,000
Товарищество может принимать обязательства, которые связаны с инвестициями. Так, Аида внесла дополнительно через семь месяцев самодвижущуюся тележку на сумму 45,000 у.е. Относящаяся к этому имуществу кредиторская задолженность в 37,000 у.е. принимается товариществом. Записи:
1 февраля
Дебет Транспорт 45,000
Кредит Счета к оплате 37,000
Кредит Капитал Аиды 8,000
Метод установленной (фиксированной) пропорции
Если все партнеры делали одинаковые вклады, то они, соответственно, получат и равные доли прибыли. Одинаковые вклады могут иметь различные формы. Например, все партнеры могут внести одинаковый капитал или один может потратить большее время на работу и обладать большими способностями по управлению, а другой может внести больший капитал. Если же партнеры вносят неодинаковые вклады в товарищество, то и распределение будет так же неодинаковым.
|
|
|
Метод удельного веса внесенного капитала
Предположим Даир и Аида создали товарищество с капиталом 125,000 у.е. При этом Даир внёс 65,000 у.е., Аида 60,000 у.е.
Если капитал, вложенный в деятельность товарищества, дает наибольшую часть прибыли, тогда прибыль и убытки могут распределяться в соответствии с вложенным капиталом. Есть два приема:
(I)на основе сальдо на начало года по счетам вложений капитала каждого из
партнеров (не учитывает изъятия и дополнительные вклады):
30 июня 2012 года
Дебет Нераспределенная прибыль 140,000
Кредит Капитал Даира (140,000 х 65/ 125) 72,800
Кредит Капитал Аиды (140,000 х 60/ 125) 67,200
(II) на основе использования среднегодового сальдо по этим счетам:
Если партнеры считают, что доли капитала будут значительно меняться в течение года, то они могут распределять прибыли и убытки на основе средневзвешенной доли капитала каждого партнера.
Роспуск (перерегистрация) товарищества Роспуск товарищества происходит в случае, когда имеют место изменения в первоначальном его составе.
Признание нового партнера влечет за собой роспуск товарищества, так как организуется новая ассоциация. Роспуск прежнего и создание нового товарищества могут осуществляться только с согласия всех прежних членов. Лицо может быть принято в товарищество двумя способами:
1) путем покупки доли капитала одного или нескольких прежних партнеров,
2) путем вложения капитала в товарищество.
Покупка доли капитала партнера
Партнер Даир решил продать Альтаиру часть своей доли в размере 70,000 у.е. за 100,000 у.е. Аида согласна с этим. Бухгалтерская запись будет следующей:
31 августа
Дебет Капитал Даира 70,000
Кредит Капитал Альтаира 70,000
Вложение капитала в товарищество
Партнеры Даир и Аида согласны принять Альтаира на условиях, что он внесет 75,000 у.е.
31 августа
Дебет Денежные средства 75,000
Кредит Капитал Альтаира 75,000
Премия прежним партнерам
Иногда, прежние партнеры, принимая нового партнера и определяя его долю, могут получать премии от вступающего вклада.
Допустим, лицо желает внести 100,000 у.е., а его доля в капитале будет составлять 80,000 у.е. Излишек в 20,000 у.е. будет вознаграждением для прежних партнеров. Если метод распределения вознаграждения не определен в договоре, то премия распределяется так же, как и прибыли и убытки.
|
|
|
Предположим, что Даир и Аида проработали в товариществе несколько лет и имеют следующие величины их капиталов:
Партнер Капитал доля
Даир 160,000 у.е. 55%
Аида 140.000 у.е. 45%
Итого 300,000 у.е. 100%
Альтаир хочет присоединиться к данному товариществу и предлагает вложить 1 декабря 100,000 у.е. за одну пятую долю получаемой прибыли, Даир и Аида согласны. Расчет вознаграждения первоначальным партнерам:
Капитал первоначальных партнеров 300,000
Вложения Альтаира 100.000
Капитал нового товарищества 400,000
Вознаграждение первоначальным партнерам:
Вложение Альтаира 100,000
Минус: доля капитала Альтаира (400,000 х 1/5) 80,000 20.000
Распределение премии:
Даир (20,000 х 55%) 11,000
Аида (20 000 х 45%) 9,000 20,000
При регистрации факта вложения инспектором Альтаиром в товарищество 100, 000 у.е., будет сделана запись:
1 декабря
Дебет Денежные средства 100,000
Кредит Капитал Даира 11,000
Кредит Капитал Аида 9,000
Кредит Капитал Альтаира 80,000
|
|
|
