Признание дохода до передачи

В некоторых случаях, процесс получения доходов является долгим и продолжается в течение нескольких отчетных периодов. Примерами того могут быть строительство кораблей, мостов, офисных помещений, а также производство оборудования по добыче нефти и т.п. Зачастую в контрактах для таких проектов закладываются положения о том, что строитель будет выписывать акты выполненных работ в различные моменты процесса строительства, как только будут выполнены согласованные этапы. Существует проблема учета доходов и расходов тогда, когда компания заключает долгосрочный контракт по строительству.

В практике бухгалтерского учета признаны и применяются два различных метода учета долгосрочных строительных контрактов.

Метод завершенного контракта (completed-contract method) - доходы, расходы и валовая прибыль признаются только по завершении контракта. Возникающие затраты на строительство аккумулируются на счете товарно-материальных запасов (незавершенное строительство). Акты выполненных работ, если таковые существуют, не записываются как доходы, а напротив, накапливаются на контр-счете Запасы (Счета по незавершенному строительству). Когда контракт завершен, закрываются все счета, вплоть до счетов доходов и расходов, и признается валовая прибыль.

Метод завершенного контракта должен применяться только при наличии следующих условий:

если компания заключала ранее краткосрочные контракты или;

если не выполняются условия, необходимые для метода процента завершения;

3. если существует присущие контракту риски, которые не входят в обычные,
периодические деловые риски.

Метод процента завершения (percentage-of-completion method) - доходы и валовая прибыль признаются в каждом отчетном периоде по мере продвижения строительства, т.е. на основании процентного соотношения выполненных работ. Расходы на строительство плюс валовая прибыль, полученная на настоящую дату, накапливаются на счете запасов (незавершенное строительство) на основании актов выполненных работ, а выставляемые счета собираются на контрсчете Запасы (Счета по незавершенному строительству).

МСФО 11 разрешает использование только этого метода. Метод процента завершения должен применяться тогда, когда отношение выполненных работ к завершенному контракту, доходы и расходы взаимозависимы в разумной степени достоверности и соблюдаются следующие условия:

Контракт ясно оговаривает права на обязательное выполнение контракта в
отношении товаров и услуг, предоставляемых одной стороной и получаемых другой,
взаимного удовлетворения сторон, а также условий и способа оплаты.

Ожидается, что покупатель выполнит все условия, оговоренные в контракте;

Ожидается с наибольшей вероятностью, что подрядчик выполнит все условия
контрактного обязательства.

Метод процента завершения признает, что непрерывная продажа происходит по мере проведения работ по контракту, и для предоставления пользователям своевременной информации доходы должны признаваться до завершения контракта.

Измерение стадии завершения. Стадия завершения долгосрочного проекта по строительству может быть измерена несколькими способами. Наиболее часто используются метод расход-к-расходу. При использовании этого метода, составляется отношение расходов, понесенных на текущий момент, к общей смете оцененных расходов, необходимых для завершения проекта. Данная формула позволяет определить процент завершенности проекта:

Понесено затрат на конец отчетного периода, всего

Процент завершенности---------------------------------------------------------------------------

Общая смета расходов по проекту

Как только удастся подсчитать процент завершенности, сумма доходов для признания в текущем периоде, может быть определена следующим образом:

Доходы текущего периода = (Процент завершенности х Общий доход от контракта) -

- Сумма доходов, признанных в предыдущих периодах

Стадия завершения сделки может быть определена различными методами. Хозяйствующий субъект использует тот метод, который измеряет выполнение работы с высокой степенью достоверности. В зависимости от природы сделки, существуют следующие методы:

Метод анализа выполненных работ, или контрольный обмер.

Метод процентного соотношения, оказанных к определенному времени работ, к
полному объему работ по сделке.

Метод процентного соотношения затрат, произведенных на эту дату, к общим
оцененным затратам по сделке.

Доходы не признаются по суммам промежуточных выплат и полученных авансов от покупателей. Если результат сделки не может быть оценен с большой степенью достоверности, то доход признается только в сумме произведенных расходов, которые будут возмещены.

В литературе по бухгалтерскому учету рассматриваются два альтернативных метода для признания доходов до передачи продукта:

метод завершения производства;

метод прироста.

У каждого есть не только свои теоретические преимущества, но и значительные проблемы во внедрении и использовании.

Метод завершения производства. В определенных особых ситуациях, доходы признаются, или, по крайней мере, могут быть признаны при завершении производства. Ключом к использованию данного метода является тот факт, что доходы гарантированы. Более подробно - продукт должен быть мгновенно продан по установленным ценам, и производитель не может влиять на эти цены. Такие случаи возникают при производстве некоторых драгоценных металлов, сельскохозяйственных продуктов, и других товаров, для которых существует рынок. Другой характеристикой продукта является то, что единицы взаимозаменяемы, и на распределение продукции не требуется больших расходов. Метод завершения продукта может предоставить производителю ценную информацию о прибыли от производства, с отдельным признанием любых возникающих прибылей или убытков, потому как производитель продает продукт по завершении процесса производства.

Метод прироста - это увеличение стоимости, в результате естественных причин, таких как рост лесных насаждений или старение вин или ликеров. Так как цена увеличивается, многие бухгалтера спорят о том, каким образом идет процесс получения доходов, и как он должен признаваться. Признание может быть важным в ситуациях, где естественный процесс очень долгий и информация об изменении цены - это важная и своевременная информация для принятия решения. С другой стороны, существуют сложности определения будущей цены, даже если известна текущая цена, и оценка будущих издержек, таких как сбор урожая или других, используемых для подготовки продукта для рынка. Учет на основе прироста не приемлем в настоящее время, несмотря на то, что с экономической точки зрения он выглядит разумным.