 |
Признание дохода после передачи
|
|
|
|
При некоторых обстоятельствах, критерии признания доходов не удовлетворяются и после того, как товар или услуга были доставлены клиенту. В некоторых отраслях промышленности, таких как книгоиздательство или изготовление оборудования, клиентам предоставляются обширные права по возврату товаров при определенных обстоятельствах и на протяжении долгих промежутков времени. В связи с этим возникает возможная проблема в момент, когда доставляется продукт, относительно точного определения, какая сумма станет реализуемой в конечном итоге. Относительно права на возврат, МСФО констатирует:
Доход не будет признан, когда предприятие подвержено значительным и непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, когда рынок для возвратных товаров не проверен.
Доход от продаж, стоимость проданных товаров, и, следовательно, валовая прибыль откладываются до периода, когда истечет срок права на возврат. Для того, чтобы проиллюстрировать бухгалтерскую отчетность по продажам, когда покупатель обладает правом на возврат и нельзя пользоваться методом продаж, рассмотрим следующую ситуацию.
Пример. 30 сентября 2000 года, Издательство "Атамура" продает 1 тыс. копий нового учебника книжным магазинам, по цене 50 у.е. за штуку. Для "Атамура" себестоимость одного учебника обошлась в 30 у.е; "Атамура" использует систему непрерывного учета ЗАПАСЫ. Так как реализуемость новых учебников все еще не определена, "Атамура" продает учебники на условиях чистых 30 дней, но предоставляет книжным магазинам право на возврат всех непроданных книг в обмен на наличные до 31 марта 2001 года. У "Атамура" не существует надежной основы для оценки количества возвращенных книг. Отчетный период заканчивается 31 декабря 2000г. 10 января 2001 года 100 учебников возвращены издательству в неповрежденном виде и соответствующие книжные магазины уменьшают реализацию в соответствии с количеством возвращенных книг. Больше возвратов нет.
|
|
|
30 сентября 2000 года, в бухгалтерские книги "Атамура" будет занесена запись о продаже 1 тыс. книг, но признание доходов от продаж будет отсрочено, равно как и себестоимость проданных товаров. Валовая прибыль равна продажам за вычетом затрат на продажи. Будут внесены следующие отчетные записи:
Дебет Дебиторская задолженность 50,000
Кредит Доход от реализации (1 тыс. шт. х 50 у.е.) 50,000
Дебет Себестоимость реализованных товаров 30,000
Кредит Товарно-материальные запасы (1 тыс. шт. х 30 у.е.) 30,000
Дебет Доход от реализации 50,000
Кредит Себестоимость проданных товаров 30,000
Кредит Отсроченная валовая прибыль (1 тыс. х 20 у.е.) 20,000
В балансовом отчете счет отсроченной валовой прибыли выступит как противоположный счету дебиторской задолженности в разделе текущих обязательств (отсроченный доход).
Предположим, что по состоянию на 30 октября 2000 года, было собрано 50,000 у.е. по дебиторской задолженности. Этот сбор наличности не повлияет на признание дохода, так как "Атамура" будет иметь неопределенное представление о количестве книг, которые могут быть возвращены. Валовая прибыль будет признана не тогда, когда будут получены деньги, а когда истечет право на возврат.
Дебет Денежные средств 50,000
Кредит Дебиторская задолженность 50,000
Предположим, что 100 учебников было возвращено 10 января 2001 года. Это приведет к признанию статьи товарно-материальных запасов, уменьшению валовой прибыли, уменьшению дебиторской задолженности (либо в данном случае, к выплате наличных книжному магазину, который возвращает книги, так как этот книжный магазин ранее оплатил покупку учебников).
|
|
|
Дебет Товарно-материальные запасы (100 шт. х 30 у.е.) 3,000
Дебет Отсроченная валовая прибыль 2,000
Кредит Денежные средства (100 шт. х 50 у.е.) 5,000
Доход по ранее возвращенным книгам еще не был признан и не признается сейчас. Наконец, 31 марта 2001 года, когда истекает срок права на возврат, "Атамура" признает чистую реализацию 900 учебников с доходом в 45,000 у.е., при себестоимости проданных товаров в 27,000 у.е. Счет отсроченная валовая прибыль закрывается и признается доход следующей проводкой:
Дебет Себестоимость реализов.товаров (900 шт. х 30 у.е) 27,000
Дебет Отсроченная валовая прибыль (900 шт. х 20 у.е.) 18,000
Кредит Доход от реализации (900 шт. х 50 у.е.) 45,000
Следствием предыдущих проводок было непризнание "Атамура" доходов от продаж в 2000 году; напротив, чистый доход в 45,000 у.е. был отсрочен до 2001 года. Это произошло потому, что не было возможности заранее предсказать количество возвратов. Иными словами, "Атамура" не смог сопоставить соответствующие доходы и соответствующие расходы.
В качестве другого примера, рассмотрим ситуацию, где обязательство покупателя уплатить продавцу зависит от перепродажи продукта.
Консигнация (consignment) - это маркетинговое соглашение, по которому грузоотправитель (владелец продукта) отправляет продукт другому лицу, грузополучателю, который действует только в качестве агента по продажам. Грузополучатель не покупает товары, но несет ответственность за их сохранность и перепродажу. При продаже грузополучатель переводит полученные средства (за вычетом указанных расходов и комиссионных) грузоотправителю. Консигнационными товарами грузоотправитель владеет до тех пор, пока они не проданы грузополучателем. Отправка товаров грузополучателю - это еще не продажа; и доход не признается до тех пор, пока товары не будут проданы третьей стороне.
В ситуациях, описанных выше, главный вопрос состоял в том, был ли завершен процесс получения прибыли, для того, чтобы признать доход. Теперь вернемся к проблеме сбора денежных средств. Когда возможность получения дохода не достаточно гарантирована, возникает необходимость отсрочить признание дохода до тех пор, пока не будет устранена неопределенность.
Метод продаж, в рассрочку (installment sales method) и метод возмещения издержек (cost recovery method) являются альтернативой отсрочки признания дохода до тех пор, пока не будут получены наличные денежные средства.
|
|
|
Метод продаж в рассрочку
Многие потребительские товары продаются в рассрочку или по плану отсроченных платежей, однако это не означает, что учет по ним ведется с использованием метода продаж в рассрочку. Мгновенное признание дохода возможно в момент продажи, так как у компании есть прочная основа для оценки скидки по счетам, и есть уверенность в гарантированном получении всех отсроченных платежей.
Розничная продажа в рассрочку случается, когда подписан контракт, призывающий покупателя осуществлять платежи в соответствии с планом периодических платежей. В отличие от него, метод продаж в рассрочку - это метод признания дохода, применяемый в особых случаях, для определенных и очень специфических типов продаж в рассрочку, когда нет уверенности в поступлении денег, когда продавец имеет право изъять товар в случае неоплаты вовремя.
Когда применяется метод продаж в рассрочку, доход признается равномерно по мере поступления денег, а не в момент продажи. Как доходы, так и расходы, то есть себестоимость реализуемой продукции признаются в том периоде, когда имел место акт продажи, а признание валовой прибыли отсрочивается до той поры, пока не будут получены денежные средства. В соответствии с МСФО, метод продаж в рассрочку применяется только тогда, когда метод момента продажи, или другой метод ^ризнания дохода МСФО, применить невозможно. Например, он используется для ведения учета по продажам недвижимости, когда предоплата является относительно низкой и конечное денежное поступление не совсем гарантировано.
Метод возмещения издержек иногда называют методом невосполнимых расходов. Все соответствующие понесенные расходы должны быть возмещены до момента признания прибыли. Метод возмещения издержек следует применять только в случаях с чрезмерно рискованными сделками, в которых конечную реализацию доходов или прибыли предсказать нельзя.
|
|
|
