 |
Раскрытия в пояснительной записке
|
|
|
|
Пояснительные записки являются неотъемлемой частью финансовых отчетов и предоставляются для полноты раскрытия информации. Они проверяются внешними аудиторами. Пояснительные записки к финансовой отчетности должны:
1. представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для значительных операций и событий;
2. раскрывать информацию, требуемую Международными Стандартами, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
3. обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.
Пояснительные записки должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.
Пояснительные записки к отчетности включают повествовательное описание или более подробный анализ сумм, показанных в формах отчетности, а также дополнительную информацию. Пояснительные записки содержат информацию, которую требуют и поощряют развивать Международные стандарты, а также другую, необходимую для правдивой подачи информацию. Записки обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других компаний:
1. заявление о соответствии Международным Стандартам бухгалтерского учета:
2. информация о применяемой базе (основе) оценки и учетной политике;
3. вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том же порядке, в каком представлены каждая статья и каждая форма отчётности;
|
|
|
4. прочие раскрытия, в том числе:
1) условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия;
2) раскрытия нефинансового характера.
При необходимости или по желанию порядок статей в пояснительной записке можно изменять. Например, информацию о ставках процентов и корректировку справедливой стоимости можно объединить с информацией о сроках погашения финансовых инструментов, хотя первые раскрываются в отчете о прибылях и убытках, а последние - в балансе. Тем не менее, структура записок сохраняется насколько это возможно.
9. Формирование учетной политики
Учетная политика — это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого из применяемых МСФО. При отсутствии конкретных требований, руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую представление финансовой отчетности, которая:
1. уместна для потребностей пользователей при принятии решений;
2. надежна, потому что она:
1) достоверно представляет результаты деятельности и финансовое положение субъекта;
2) отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;
3) нейтральна, т.е. свободна от предвзятости;
4) осмотрительна;
5) полна во всех существенных отношениях.
Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:
• основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;
• каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.
|
|
|
В дополнение к конкретной учетной политике, используемой в финансовой отчетности, пользователям важно знать основу (основы) оценки (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость), так как они формируют основу составления финансовой отчетности в целом. Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно представить указание категорий активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.
При принятии решения о раскрытии определённого аспекта учётной политики, руководство рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения компании. Учетная политика, которую компания должна рассматривать при представлении, включает (но не ограничивается этим) следующее:
1. признание доходов;
2. принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;
3. объединения компаний;
4. совместные предприятия;
5. признание и амортизацию материальных и нематериальных активов;
6. капитализация затрат по займам и других затрат;
7. договоры подряда;
8. инвестиционную собственность;
9. финансовые инструменты и инвестиции;
10. аренда;
11. затраты на исследования и разработки;
12. запасы;
13. налоги, в том числе отложенные налоги;
14. резервы (обеспечения);
15. затраты на выплаты работникам;
16. пересчет иностранной валюты и хеджирование;
17. определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения
затрат между сегментами;
18. определение денежных средств и их эквивалентов;
19. учет инфляции;
20. правительственные субсидии.
Вопросы для самопроверки
1. Представление финансовых отчетов, согласно МСФО 1
2. Компоненты финансовой отчетности
3. Структура финансовой отчетности
4. Раскрытия в бухгалтерском балансе
5. Раскрытия в отчете о прибылях и убытках
6. Раскрытия в отчете о движении денежных средств
7. Раскрытия в отчете о собственном капитале
8. Раскрытия в пояснительной записке
9. Формирование учетной политики
|
|
|
Список основной и дополнительной литературы
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 февраля 2007 г. №234-III (с изменениями и дополнениями).
2. Международные стандарты финансовой отчетности.Перевод полного официального текста МСФО, дейсвующих в ЕС по состоянии на 1 января 2009 г. - М.: Аскери, 2009г.
3. Сборник методических рекомендаций по применению МСФО. Серия справочник бухгалтера №1.,Издательский дом «БИКО». – Алматы, 2009г.
4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Издательство «ЛЕМ». – Алматы, 2008 г.
5. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет.- Алматы: ТОО «Издательство Экономика»,2009
6. Тулешова Г.К. «Финансовый учет и отчетность по международным стандартам», Часть 1 и Часть 2, г. Алматы, 2005г
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Евразийский Институт Рынка
Кафедра «Учет и аудит в рыночной экономике»
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКИХ (СЕМИНАРСКИХ) ЗАНЯТИЙ
По дисциплине «Финансовый учет 1»
|
|
|
