Виды возможных ресурсов НКО

На сегодняшний день законодательство РФ предусматривает достаточно большой выбор форм и источников поступлений для некоммерческих организаций (как юридических лиц).

Самая высокая неграмотность среди руководителей и персонала некоммерческих организаций России, на сегодняшний день, в вопросах: какие поступления может получать некоммерческая организация, облагаются эти поступления налогами или нет. Главная причина — незнание соответствующих законов. Руководитель и персонал НКО, вовлеченные в процесс поиска и привлечения средств в организацию обязаны знать особенности привлечения тех или иных ресурсов. А соответствующие законы должны стать настольной книгой.

В целях определения потенциальных источников ресурсов мы приведем выдержки и ссылки на федеральное законодательство, которое определяет два основных вида поступлений в бюджет НКО: подлежащие и не подлежащие налогообложению. Мы также рассмотрим возможность привлечения тех или иных ресурсов в зависимости от организационно-правовой формы НКО.

1.1. Поступления, не учитываемые при определении налоговой базы ¹

Целевое финансирование — «к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования: … в виде полученных грантов.

Грант — «денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

• гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню ² таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
• гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
• гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта».

Целевые поступления — «на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. … К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

• осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
• имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
• суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
• средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности; …
• использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
• отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений) …» ³

Необходимо уточнить, что понимает российское законодательство под следующими терминами:

Благотворительная деятельность — «под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки» ⁴ (ст. 1).

Если вы планируете получить благотворительное пожертвование и собираетесь заключить договор о благотворительном пожертвовании, то в договоре должна быть приведена в неискаженном виде одна или несколько из целей благотворительной деятельности, на которую направляется пожертвование:

«Благотворительная деятельность осуществляется в целях (ст. 2, п. 1):

• социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
• подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
• оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
• содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
• содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
• содействия защите материнства, детства и отцовства;
• содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
• содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
• содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
• охраны окружающей природной среды и защиты животных;
• охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения».

Пожертвование ⁵ — «дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса» (п.1 статьи 582).

«Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества» (п. 3 статьи 582).

Денежные средства из бюджетов разных уровней также могут привлекаться некоммерческими организациями. Формы расходов бюджетов включают в себя, в том числе ⁶:

• Субвенции — «бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов» (ст. 6 Кодекса).
• Субсидии — «бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов» (ст. 6 Кодекса).
• Государственный или муниципальный контракт — «договор, заключенный органом государственной власти или органом местного самоуправления, бюджетным учреждением, уполномоченным органом или организацией от имени Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования с физическими или юридическими лицами в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд, предусмотренных в расходах соответствующего бюджета (п. 1, ст. 72 Кодекса). Государственный и муниципальный контракты размещаются на конкурсной основе, если иное не установлено федеральными законами, законами и законодательными актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления» (п. 2, ст. 72 Кодекса). ⁷

1.2. Поступления, облагаемые налогом

Некоммерческие организации также могут привлекать ресурсы по договору о дарении или договору о спонсорстве, важно только помнить, что по этим договорам необходимо уплачивать соответствующие налоги: «К местным налогам и сборам относятся: … 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование или дарение». ⁸

Дарение ⁹ — «по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением» (п. 1 статьи 572).

«Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (пункт 2 статьи 574) и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности. Обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения в виде вещи, права или освобождения от обязанности ничтожно» (п. 2 статьи 572).

«Договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, ничтожен. К такого рода дарению применяются правила гражданского законодательства о наследовании» (п. 3 статьи 572).

Спонсорство — «под спонсорством в целях настоящего Федерального закона [«О рекламе»] понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.

Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем. Спонсор не вправе вмешиваться в деятельность спонсируемого» ¹⁰.