Ревизия кассовых операций

Основные направления ревизии кассовых операций:

1. Проверка соблюдения кассовой дисциплины (соответствие установленного лимита в кассе, своевременность сдачи выручки, соответствие правилам ведения кассовых операций).

2. Проверка правильности оформления кассовых документов и ведения учета кассовых операций.

3. Проверка достоверности и правильности совершения кассовых операций (оприходование, поступления в кассу, выдача из кассы наличных на расходы предприятия, сдача в банк выручки от реализации неиспользованных сумм и т.д.).

Данную ревизию необходимо начинать с осуществления фактического контроля.

С целью обеспечения контроля за сохранением средств ревизию начинают с прекращения каcсовых операций и проведения инвентаризации наличности в кассе, ценных бумаг и бланков строгой отчетности в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия, которое подлежит ревизии.

Перед началом инвентаризации кассы кассир составляет отчет кассира и прилагает к нему оправдательные документы и расписку об отсутствии в кассе денежных средств и документов, которые принадлежат кассиру, другим организациям, лицам.

Отчет кассира проверяется комиссией и визируется. На каждом документе и отчете в правом верхнем углу ревизор расписывается и ставит дату, чтобы предотвратить возможную подмену отчета или прилагаемых к нему документов с целью скрыть злоупотребление. Ни одни документы (кроме прилагаемых к Отчету) или расписки в фактический остаток наличия кассы не включается. В первую очередь кассир раскладывает деньги по купюрам и составляет покупюрную опись. Деньги в пачках, запакованные в бандероли банка, распечатываются.

Деньги, другие ценности сначала пересчитывает кассир под надзором комиссии, а затем лицо, которое ревизирует (ревизор). Если итоги их вычисления не сойдутся, то поверочный пересчет проводит член комиссии (главный бухгалтер).

Остаток денег, установленный во время инвентаризации, сравнивается с записями в кассовой книге и с данными бухгалтерского учета в журнале-ордере 1 и ведомости 1.Денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины включаются в фактический остаток средств.

Инвентаризация денег оформляется актом инвентаризации наличия средств. Суммы, выплаченные на основании расчетно-платежных ведомостей, показывают с отметкой: "К началу инвентаризации из ведомости выплачено ___ грн. ___коп.” В акте инвентаризации наличия средств, наряду с другими показателями, отмечаются последние номера кассовых ордеров: приходных ___на___грн. ___коп.,

расходных ____на____грн.___коп.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом (см. приложение 2).

После проведения фактического контроля осуществляют документальный контроль, который проводят в такой последовательности (табл. 3.2.1).

Таблица 3.2.1

Схема. Последовательный контроль при журнально-ордерной форме учета.

Во время ревизии кассовых операций остаток на начало отчетного периода следует сравнить с остатком предыдущего отчета, в журнале-ордере № 1 со счета 30 «Касса».

Остаток на конец отчетного периода аналогично сравнивается с остатком, выведенным в следующем отчете кассира, журнале-ордере № 1, Главной книге. Против каждой сверенной записи (относительно номера документа, дат, содержания операции, суммы ставится отметка

В каждом отчете кассира следует проверить соблюдение порядковой нумерации приходных и расходных кассовых документов, их даты, соответствия нумерации тому периоду, за который составлен отчет, выяснить, нет ли подчисток дат (можно изъять из архива квитанцию на сдачу выручки в банк, на почту, документы на оплату работ за погрузки, разгрузки, ремонта и т.д.).

Сравнивая данные журнала-ордера № 1 с Главной книгой, ревизор устанавливает реальность сумм остатков кассы путем проверки записи из дебета и кредита счета 30 «Касса», сделанных на основе приходных и расходных кассовых ордеров. Ведь можно механически уменьшить сальдо из счета кассы (во всех регистрах бухгалтерского учета, в кассовой книге и балансе) и одновременно уменьшить или сальдо нереальной кредиторской задолженности, или сальдо собственного капитала, или сальдо счета 285 «Торговая наценка».

В отдельных случаях, наоборот, увеличивают сальдо в дебиторов, расход и на других счетах.

Иногда сальдо кассы уменьшают за счет механического увеличения итога кредитовой стороны счета 30 «Касса» в журнале-ордере, а дебет-счетов расходов, расчетов, собственного капитала и т.п.

Особое внимание ревизор уделяет проверке своевременности оприходования полученных по чеку денег из банка, на сумму которых в день получения выписывается приходный кассовый ордер. Одновременно ревизор находит корешок чека, на основании которого получены деньги, и отмечает на нем: «Оприходовано».

Бывают случаи, когда механически увеличивают общую сумму расчетно-платежной ведомости при начислении заработной платы.

В момент выписывания расходных кассовых ордеров иногда строки «прописью» не заполняются, а после выдачи денег дописываются нужные цифры.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочно установить, все ли записанные в ведомость лица фактически работали на предприятии, или не было среди них подставные, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения (сверяют с записями в личных делах работников, табелях, с приказами о принятии на работу). Проверке подлежит достоверность подписей получателей денег, случаи дописывания сумм, подчистки, исправления и тому подобное.

Возможные факты краж наличности из кассы, в таких случаях ревизор в обязательном порядке использует прием встречной проверки операций. Счет 30 «Касса» сравнивается со счетом 31 "Счета в банках", 33 "Прочие денежные средства", 37 "Расчеты с разными дебиторами" и т.д.

Кроме того, на основании корешков чеков можно установить, сколько и с какой целью получено денег (на оплату труда, на хозяйственные нужды, на командировки). Такая необходимость возникает в связи с неоприходованием денег в кассе, полученных из банка путем подделки шифра в выписывании банка, когда сумму, полученную на основе чека, только бы не было расхождений между оборотом кредита счета 31 "Счета в банках" и таким самым оборотом дебета выписок в банках, относят на дебет тех счетов, где есть нереальная кредиторская задолженность на расходы. Деньги, полученные в банке по чеку, должны быть использованы по их целевому назначению. Для этого необходимо сопоставить суммы выписок банка по расходной части и соответствующим счетам по коду операции “03” с записями в отчете кассира и приходными кассовыми ордерами на определённую дату и корешками чековых книжек на получение наличности. Кроме того использование денег по целевому назначению проверяется путём сопоставления фактически потраченных сумм наличности, отражённых в отчётах кассира на основе расходных кассовых ордеров с суммами указанных на корешках чековых книжек и на приходном кассовом ордере с установленным банком лимитом средств на соответствующие цели.