 |
1.1.2 Учет дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками
|
|
|
|
Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления расчетных документов.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются субсчета:
- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;
- 62-2 «Расчеты плановыми платежами»;
- 62-3 «Векселя полученные»;
- 62-4 «Расчеты по авансам полученным» и др.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от реализации (по договорной цене с НДС) отражается:
Дебет 62 Кредит 90-1.
Погашение задолженности покупателями и заказчиками отражается
Дебет 50, 51, 52 Кредит 62.
Одновременно списывается продукция, товары, услуги по фактической себестоимости:
Дебет 90-2 Кредит 43.
По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимость, заявленная в расчетных документах, в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и проч. - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а в случае расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
|
|
|
Договором между поставщиком и покупателем может предусматриваться условие оплаты продукции, работ по частичной готовности. В отличии от предоплаты при авансовых платежах нет необходимости оформлять расчетные документы.
Расчеты плановыми платежами учитываются на счете 62, субсчет 2.
По дебету счета 62-2 «Расчеты плановыми платежами» отражается стоимость продукции (товаров, услуг), на которую организация предъявила покупателям (заказчикам) расчетные документы – в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
По кредиту счета 62-2 «Расчеты плановыми платежами» отражаются суммы поступивших плановых платежей – в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
При расчетах плановыми платежами аналитический учет ведется по каждому покупателю (заказчику).
Подведение итогов по расчетам плановыми платежами производится в конце отчетного месяца сравнением оборотов по дебету и кредиту счета 62-2 в разрезе каждого покупателя (заказчика). Превышение оборота по дебету показывает сумму не погашенной плановыми платежами дебиторской задолженности за контрагентом. Превышение по кредиту – превышение суммы поступивших плановых платежей над суммой, указанной в расчетных документах. На отчетную дату определяется развернутое сальдо. Дебетовая часть развернутого сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за одними покупателями, кредитовая часть развернутого сальдо – сумму кредиторской задолженности перед другими покупателями.
Договором между поставщиком и покупателем может предусматриваться условие предоплаты за поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг.
Во исполнение договора поставщик выписывает и направляет покупателю расчетные документы по предстоящей поставке. Покупатель производит оплату, поставщик получает подтверждение оплаты и производит отгрузку ценностей, выполнение работ, оказание услуг.
|
|
|
В учете покупателя суммы перечисленной предоплаты учитываются в составе дебиторской задолженности за поставщиками и подрядчиками, а оплаченные ценности до их поступления в организацию считаются материалами в пути. Дебиторская задолженность по предоплате погашается при приемке соответствующих ценностей и работ, оказании услуг.
Дебиторская задолженность по предоплате начисляется проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. С точки зрения финансовой дисциплины представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисляемыми авансами, своевременно погашать эти суммы, не допускать «зависания» их в балансе. Значение информации о полученных и выданных авансах для бухгалтерской отчетности чрезвычайно велико. Оно представляет ценность для анализа платежеспособности организации и ликвидности ее баланса.
Погашение задолженности по предоплате при принятии на учет поступивших ценностей (приемке работ) отражается по дебету счетов учета ценностей и затрат и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В таблице 1. 1 приведены основные проводки, выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов.
Таблица 1. 1 – Бухгалтерские проводки по учету безналичных расчетов с покупателями и заказчиками
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Отражено получение аванса в счет будущих поставок продукции, товаров, работ и услуг | Выписка банка, платежное поручение | 62-4 | |
| Начислен НДС на сумму полученного аванса | Выписка банка, платежное поручение | 62-4 | 68-1 |
| Произведена отгрузка товаров Списана себестоимость отгруженных товаров | Справка-расчет бухгалтерии | 90-2 | 90-1 |
| Начислен НДС по стоимости отгруженных товаров | Счет-фактура, накладная | 90-3 | 68-1 |
| Зачтен ранее полученный аванс | Справка-расчет бухгалтерии | 62-4 | |
| Зачтен НДС по ранее полученному авансу | Справка-расчет бухгалтерии | 62-4 | 68-1 |
| Произведена оплата за реализованную продукцию | Выписка банка, платежное поручение | 51, 52 | |
| Уплачен НДС | Выписка банка, платежное поручение | 68-1 | |
| Финансовый результат Убыток Прибыль | 90-9 | 90-9 |
|
|
|
В соответствии с Гражданским кодексом РФ кредитор, т. е. организация-продавец (поставщик), может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Условия заключения таких договоров регулируется статьями 382-389 ГК РФ[3].
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности, производится с использованием счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»:
- на сумму переуступленных прав требования
Дебет 62-6 «Расчеты по переуступке прав требования»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
- на сумму списанной дебиторской задолженности
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях».
Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолженности -
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- на сумму результата от переуступки права требования
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов или расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» или
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов или расходов».
|
|
|
