 |
1.2.3 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
|
|
|
|
К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.
В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ налоги Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги определяются законодательством и являются едиными на всей территории государства. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (НДС, водный налог, лицензионные сборы и др. ).
Отличительной чертой региональных налогов, является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов. Примером таких налогов могут служить региональные лицензионные сборы.
Местные налоги вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджет, - в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц, со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму налога на имущество и т. д.
|
|
|
В таблице 1. 5 приведены бухгалтерские записи по отражению учета расчетов с бюджетом
Таблица 1. 5 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом
| Налог | Дебет | Кредит |
| НДС | 90-3 | |
| Акцизы | 90-4 | |
| Земельный налог | 26, 44 и т. д. | |
| Налог на прибыль | ||
| Налог на доход физических лиц | 70, 75 | |
| Налог на имущество |
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в журнале-ордере № 8. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Внебюджетные фонды являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения социальных расходов общества самостоятельными источниками покрытия.
Одним из источников формирования данных фондов является единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ. Работодателями могут выступать как юридические, так и индивидуальные предприниматели.
Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие субсчета:
|
|
|
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Объект обложения – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям.
При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 части второй Налогового кодекса РФ и с учетом налоговых льгот, установленных статьей 239 Налогового кодекса РФ[9].
Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.
В соответствии с Федеральным законом РФ от 02. 01. 2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»[10], установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.
Имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей, и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.
В таблице 1. 6 представлены проводки, возникающие в учете при отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Таблица 1. 6 – Бухгалтерские проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ФСС | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-1-1 |
| Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд: - ОПС в федеральный бюджет - ОПС (страховая часть) - ОПС (накопительная часть) | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-2-1 69-2-2 69-2-3 |
| Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ФФОМС | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-3-1 |
| Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ТФОМС | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-3-2 |
| Начислены взносы на социальное страхование от НС и ПЗ | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-1-2 |
| Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Начислены страховые взносы с сумм отпускных | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению | Платежное поручение | 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3-1, 69-3-2 |
|
|
|
Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены на сумму начисленных пособий из ФСС.
Под кредиторской задолженностью также следует понимать кредит банковский и коммерческий.
Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
В таблице 1. 7 приведены бухгалтерские проводки по учету товара, полученного на условиях коммерческого кредита.
Таблица 1. 7 – Бухгалтерские проводки по учету товара полученного на условиях коммерческого кредита
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Получен товар по договору поставки на условиях коммерческого кредита | Приходный ордер, накладная поставщика | ||
| Отражена сумма НДС по полученному товару | Счет-фактура | ||
| Начислен причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту | Справка-расчет | ||
| Перечислено поставщику за отгруженный товар, включая проценты по коммерческому кредиту | Выписка банка, платежное поручение | ||
| Зачтен НДС | Справка-расчет | ||
| Списана сумма процентов по коммерческому кредиту (равными долями в течении срока кредита) | Договор |
|
|
|
Порядок выдачи и погашения банковских кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т. п.
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
|
|
|
