 |
Калуцкая Наталья Алексеевна,
|
|
|
|
Доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита НИУ «БелГУ»,
Кандидат экономических наук
Г. Белгород, Россия
Бухгалтерский учет рассматривается сегодня как один из важнейших инструментов бизнеса. Банки представляют одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Это организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещения их от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.
Осуществляя расчетно — кассовые операции, банки способствуют развитию реального сектора экономики. Кроме того, они выполняют функции агента валютного контроля.
Учет в коммерческом банке имеет существенные особенности: по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации и, конечно, по основным бухгалтерским проводкам. Современный коммерческий банк совершает около двухсот видов различных банковских операций.
Банковский учет построен на тех же принципах, которые применяют обычные предприятия, и использует аналогичные элементы бухгалтерского учета. Но банковский учет имеет отраслевые отличия, связанные с особенностью отражения финансовых операций в отчетности. Основой построения бухгалтерского учета в банках План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.
План счетов кредитных организаций в РФ – это утвержденный Центральным банком Российской Федерации и обязательный для применения всеми банками и небанковскими кредитными организациями систематизированный перечень статей учета, каждой из которых присвоен цифровой код (номер). Статья учета с номером и названием – это и есть бухгалтерский счет, а перечень бухгалтерских счетов называется План счетов. Таким образом, термин «План счетов» переводится на понятный русский язык как «Перечень статей учета».
|
|
|
С 1 января 2013 года в силу вступил новый документ Банка России — Положение №385 — П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ» [1]. Структура Плана счетов кредитной организации представлена главами, разделами и подразделами. В Плане счетов кредитных организаций пять глав, каждая из которых является самостоятельной и по каждой из которых в банке составляется ежедневно отдельный баланс.
Таблица 1
Структура Плана счетов кредитной организации
| Глава | Название главы | Характеристика главы |
| А | Балансовые счета. | Предназначена для учета денежных средств, источников этих средств, а также размещения и использования средств |
| Б | Счета доверительного управления. | Учитывают операции по управлению имуществом клиента |
| В | Внебалансовые счета | Учитывают движение ценных бумаг, ценностей, документов, бланков |
| Г | Производные финансовые инструменты и срочные сделки | Учитывают сделки по покупке, продаже различных финансовых активов (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов) |
| Д | Счета депо. | Учитывают операции с ценными бумагами, проводимые в депозитарии (хранилище ценных бумаг) |
В разделе 1 Главы А «Балансовые счета» номера счетов начинаются с единицы (те самые счета 102, 105, 106 и т.д., образуя сотые счета), в разделе 2 – с двойки (№ 202, № 203 и т.д., образуя двухсотые счета), в разделе 3 – с тройки (№ 301, № 302, № 303 и т.д., образуя трехсотые счета) и так далее до седьмого раздела.
В Главе Б «Счета доверительного управления» все синтетические счета начинаются с восьмерки (№ 801, № 802, № 803 и т.д., образуя восьмисотые счета), в Главах В, Г и Д все синтетические счета начинаются с девятки, образуя последние девятисотые счета.
|
|
|
В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые счета второго порядка определены только как активные или пассивные либо без признака счета. Активно-пассивных счетов в Плане счетов банка (кредитной организации) нет.
Обобщенный учет, счета для которого содержит План счетов, называется синтетический учет, а счета, содержащиеся в Плане счетов кредитных организаций, – это синтетические счета (термин переводится на понятный русский язык как «обобщенные счета»).
Синтетические счета для банков делятся на так называемые счета первого порядка, которые имеют трехзначный номер, и счета второго порядка, которые имеют пятизначный номер, образуемый прибавлением порядкового номера 01, 02, 03, 04 и так далее к счету первого порядка. Таким образом, синтетический счет первого порядка – это укрупненная статья учета, а синтетический счет второго порядка – это часть счета первого порядка, позволяющая видеть в обобщенном учете некоторую конкретику.
Нумерация синтетических счетов первого порядка в Плане счетов кредитных организаций начинается с номера 102 (читается как «сто два») и далее по возрастанию, но не всегда по порядку, как это было изначально, а с пропусками, потому что со временем часть счетов Центральный банк РФ исключил из Плана счетов, а нумерацию сдвигать, конечно, не стал, чтобы не переделывать уже ведущийся в банках учет.
Например, в Плане счетов кредитных организаций сначала идет счет первого порядка № 102, за ним – № 105 (так как № 103 и № 104 уже не используются, хотя раньше были) затем № 106, № 107, № 108, № 109.
К синтетическому счету первого порядка № 102, который называется «Уставный капитал кредитных организаций», есть два синтетических счета второго порядка – № 10207 (сто два ноль семь) и № 10208 (сто два ноль восемь), что кажется нелогичным, так как отсутствуют счета 10201 (сто два ноль один), 10202, 10203, 10204, но на самом деле изначально, когда вводился План счетов кредитных организаций, эти счета были, а сейчас их уже нет, поэтому на пропуски в нумерации синтетических счетов можно не обращать внимание.
На счетах второго порядка, определенных “Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное”, открываются парные счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.
|
|
|
Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо. Следует помнить, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Банком России издана серия нормативных актов, вносящих с 2014 года изменения в порядок бухгалтерского учета и отчетности банков, в том числе и в план счетов кредитных организаций.
В соответствии с Указаниями Банка России №3134 — У, № 3053-У, вносящими изменения в Положение № 385-П плана счетов кредитных организаций касаются следующие изменения [2]:
1) По счетам 30232 и 30233 с 01.01.2013 года учитываются, в том числе незавершенные расчеты с операторами по переводу денежных средств. В соответствии с Федеральным законом № 161-фз от 27.06.2011 года «О национальной платежной системе» операторами по переводу денежных средств являются:
– Банк России;
– кредитные организации, имеющие право на осуществление перевода денежных средств;
– государственнаякорпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".
Таким образом, на данных счетах теперь могут отражаться операции, проводимые кредитными организациями в рамках расчетов с системами электронных платежей, в том числе, не включенными в перечень Банка России. Основанием для этого является то, что такие системы, как правило, либо являются небанковскими кредитными организациями, имеющими право на осуществление переводов денежных средств (например, «Рапида») либо расчеты с ними осуществляются через расчетные банки таких систем (например, «Киберплат»).
|
|
|
Указанные счета с 01.01.2014 года могут корреспондировать со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств (303) и счетами по учету расходов и доходов.
2) Внесены изменения в наименование счетов бухгалтерского учета: 427, 460, 90902, 90904, 90909.
3) Изменено наименование «Отчета о прибылях и убытках».
4) Дополнена характеристика счета 47416, в том числе, разрешена корреспонденция этого счета со счетами 30301 и 30302.
5) Отменен запрет на взаимную корреспонденцию счетов 30301, 30302, 30303, 30304.
6) Исправительные записи, касающиеся счетов клиентов, должны проводится не мемориальными ордерами, как это было ранее, а расчетными документами, установленными в договоре банковского счета.
7) Вводится новый синтетический счет второго порядка — 60105 «Паи паевых инвестиционных фондов».
8) Счет 40314 «Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности» исключен (вступил в силу с 26.01.2014 года).
9) Изменяется наименование счета первого порядка 601 на «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондов».
10) Вводится новый счет 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости», на котором должны быть учтены долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, при первоначальном признании классифицируемые как "имеющиеся в наличии для продажи". Ранее такие ценные бумаги учитывались на счетах 50705-50708(вступил в силу с 01.04.2014 года).
Таким образом, план счетов бухгалтерского учета для банков разработан на основе накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах и используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции.
Литература
1. Положение Банка России от 16.07.2012 №385 — П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».
2. Указание Банка России от 5 декабря 2013г. № 3134 — У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385 — П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».
ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ СТРАТЕГИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ
ФОНДОВОГО РЫНКА РОССИИ
Кривошеев Павел Юрьевич,
|
|
|
