 |
Бюджетирование и контроль затрат.
|
|
|
|
Понятие бюджетирования. Классификация бюджетов.
Под бюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понимается процесс планирования. Соответственно бюджет (или смета) – это план.
Планирование – процесс принятия решений, касающихся не одного события, а деятельности всего предприятия в целом. Процесс планирования тесно взаимосвязан с процессом контроля. Без контроля планирование бессмысленно. Планирование наряду с контролем является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.
В основе планирования и контроля лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой деятельности.
По длительности планируемого периода различают текущее (сроком до 1 года) планирование, среднесрочное – сроком на 3-5 лет и долгосрочное (перспективное) – сроком на 10-20 лет.
По степени обобщения информации различают общие (генеральные) и частные бюджеты. Общий (генеральный) бюджет охватывает всю основную деятельность организации и представляет собой план, скоординированный по всем подразделениям и функциям. Общий бюджет состоит из операционного и финансового бюджетов. Частные планы составляются структурными подразделениями или функциональными службами (бюджет продаж, бюджет производственной себестоимости, бюджет цеха и т. д.).
По механизму использования различают статический и гибкий бюджеты. Статический бюджет составляется исходя из конкретного уровня деловой активности организации. Гибкий - составляется для определенного диапазона деловой активности. В нем предусматриваются несколько альтернативных вариантов деятельности организации или ее подразделений.
|
|
|
6.2.Этапы планирования.
Процесс планирования включает следующие этапы:
1. Определение целей и задач. Основная цель деятельности коммерческих организаций – получение прибыли и сохранение своих активов. Задачами являются – производство и продажа определенного вида продукции, оказание определенной услуги и т. п.
2. Поиск альтернативных вариантов. Определение вида производимого продукта, материалов, из которых он будет производиться, технологии производства, рынков сбыта продукции и т. п., для того, чтобы достичь поставленной цели в максимальной степени.
3. Сбор информации об альтернативных вариантах. На данном этапе осуществляется сбор всех видов информации (конструкторской, технологической и т. п.) для осуществления расчетов по оценке эффективности реализации каждого из альтернативных вариантов и выбора оптимального варианта.
Основу экономической информации составляют плановые данные за предшествующие периоды времени, данные о нормах и нормативах, оперативно-техническая документация, учетная информация.
Плановые данные содержатся в различных формах годового плана, сметах (бюджетах) расходов на управление и обслуживание производства, сводной смете затрат на производство, плановых калькуляциях себестоимости продукции, заданиях по научно-техническому и организационному развитию производства, расчетах экономии по планируемым к внедрению организационно-техническим мероприятиям.
Данные о нормах и нормативах содержатся в технологических картах и спецификациях, нормативных калькуляциях готовых изделий, различных справочниках норм и нормативов.
К опертивно-технической документации относят оперативные сведения о затратах по производственным цехам, учяасткам, бригадам, сменам, рабочим местам, об отклонениях от норм, извещения об изменении норм, акты о внедрении научно-технических и организационных мероприятий.
|
|
|
Учетная информация содержится в первичных документах и учетных регистрах о переработке сырья и материалов и выпуске готовой продукции, ведомостях распределения сырья и материалов по видам продукции и др.
Генеральный бюджет
Главный (генеральный) бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы организации в целом.
Он состоит из двух основных бюджетов: операционного (текущего) и финансового.
Операционный бюджет составляется для определения величины прибыли от деятельности организации.
Составными частями операционного бюджета являются:
Бюджет продаж;
Производственная программа;
Бюджет производственной себестоимости;
Бюджет коммерческих расходов;
Бюджет общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы, в зависимости от принятой учетной политики могут быть включены в производственную себестоимость продукции.
Планирование операционного бюджета осуществляется на основе норм и нормативов затрат живого труда, предметов труда. Использования средств труда, организации производства. Используются так же установленные природоохранные, социально-экономические и другие нормативы.
В бюджете продаж определяется объем, цены и стоимость различных видов продукции и услуг, намеченных к продаже. Составляется на основе предполагаемого спроса на продукцию и услуги с использованием специальных методик и моделей по маркетинговым исследованиям.
В производственной программе определяется объем производства всех видов продукции и услуг с учетом остатков готовой продукции на складе на начало и конец соответствующего периода. Для исчисления объема производства из намеченного объема продаж вычитают остатки готовой продукции на начало периода и к полученной разнице прибавляют остатки готовой продукции на конец периода. Составляется по организации в целом и по ее подразделениям на год с разбивкой по кварталам и месяцам.
Бюджет производственной себестоимости включает в себя планы расходов на подготовку и освоение производства, на закупку и использование сырья и материалов, трудовых затрат, общепроизводственных расходов и прочих расходов. При планировании закупок материалов необходимо учитывать запасы материалов на складе на начало и конец планируемого периода. Стоимость затраченного труда зависит от количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Расчет потребности в персонале производят на основе планируемого объема производства, трудоемкости изготовления каждого вида продукции и всего объема работ, полезного фонда рабочего времени и показателей роста производительности руда.
|
|
|
В бюджете коммерческих и общехозяйственных расходов планируют расходы, связанные с продажей продукции и товаров, как переменные (транспортировка готовой продукции), так и постоянные (общие расходы по управлению).
Составление операционного бюджета завершается подготовкой плана прибылей и убытков, основанного на бюджетах продаж, производственной себестоимости, коммерческих и общехозяйственных расходов. Этот документ целесообразно составлять по форме отчета о прибылях и убытках.
Финансовый бюджет.
Финансовый бюджет состоит из бюджета денежных средств и прогнозируемого бухгалтерского баланса предприятия.
Б бюджете денежных средств планируются: наличие денежных средств на начало периода; поступления и выплаты денежных средств на соответствующий будущий период; наличие денежных средств на конец периода. Этот документ можно составить по форме отчета о движении денежных средств. При составлении бюджета денежных средств необходимо иметь в виду, что плановые остатки денежных средств на начало и конец соответствующего периода не должны превышать установленный лимит.
В крупных организациях помимо бюджета денежных средств отдельно составляют бюджет капитальных вложений, в котором планируемые затраты по капитальным вложениям сопоставляются с источником их покрытия.
Прогнозируемый баланс на конец соответствующего периода составляется на основе отчетного бухгалтерского баланса на начало периода. Плановые данные на конец периода определяют по каждой статье баланса с учетом планируемых изменений в деятельности организации. Основная часть результатов этих изменений отражена в детализированном бюджете по прибыли.
Составление общего бюджета организации целесообразно осуществлять синхронно «сверху» и «снизу». До окончания утверждения общего бюджета структурные подразделения составляют свои бюджеты (сметы). После утверждения общего бюджета бюджеты структурных подразделений рассматриваются специалистами, при необходимости подвергаются корректировке и затем утверждаются руководителем организации.
|
|
|
