Специальные налоговые режимы

Действующая система налогообложения допускает уста­новление специальных налоговых режимов (систем налогооб­ложения). Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введе­нию в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяют­ся актами законодательства РФ о налогах и сборах.

Специальным налоговым режимом (СНР) признается осо­бый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, приме­няемый в случаях и порядке, установленных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. СНР может предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Установление и введение в действие СНР не идентично ус­тановлению и введению в действие новых налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК);

2) упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК);

4) система налогообложения при выполнений соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК).

В рамках системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату единого сельскохозяй­ственного налога переводятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную про­дукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее пер­вичную и последующую (промышленную) переработку и реа­лизующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких орга­низаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее 70%.

Уплата единого сельскохозяйственного налога, исчисля­емого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, предусматривает замену подлежа­щей уплате совокупности налогов и сборов:

• налога на прибыль организаций;

• налога на добавленную стоимость (за исключением нало­га на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

• налога на имущество организаций;

• единого социального налога;

• налога на доходы физических лиц (в отношении дохо­дов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц (в отношении иму­щества, используемого для осуществления предпринимательс­кой деятельности).

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого сель­скохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с за­конодательством РФ о пенсионном обеспечении. Иные на­логи и сборы уплачиваются в соответствии с общим режи­мом налогообложения.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом нало­гообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения орга­низациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Применение упрощенной системы налогообложения ин­дивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении дохо­дов, полученных от осуществления предпринимательской де­ятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской дея­тельности) и единого социального налога с доходов, получен­ных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Организации и индивидуальные предприниматели, при меняющие упрощенную систему налогообложения, не при­знаются налогоплательщиками налога на добавленную сто­имость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, при­меняющие упрощенную систему налогообложения, произ­водят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК и вводится в действие законами субъектов РФ.

С августа 1998 г. до 1 января 2003 г. единый налог на вме­ненный доход для определенных видов деятельности отно­сили к региональным налогам.

Система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Уплата организациями единого налога предусматривает за­мену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности,' облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым на­логом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпри­нимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от пред­принимательской деятельности, облагаемой единым нало­гом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предприни­мательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полу­ченных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим ли­цам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, явля­ющиеся налогоплательщиками единого налога, не призна­ются налогоплательщиками налога на добавленную сто­имость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК, осуществля­емых в рамках предпринимательской деятельности, облагае­мой единым налогом), за исключением налога на добавлен­ную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществля­ются налогоплательщиками в соответствии с общим режи­мом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, явля­ющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливается НК и Федеральным за­коном от 30.12.1995 №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

При исполнении соглашений о разделе продукции, заклю­ченных сторонами в соответствии с указанным Законом, взи­мание федеральных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. Взимание федеральных налогов и сборов, не заменяемое разде­лом произведенной продукции между государством и инвесто­ром, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с учетом положений указанного Закона.