 |
Внутрифирменный контроль качества аудита
|
|
|
|
В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность. Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от таких факторов, как:
а) размер аудиторской организации;
б) ее специализация;
в) ее организационная структура;
г) наличие филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственная удаленность;
д) экономическая эффективность применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).
Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:
а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
б) укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
в) поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
г) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;
|
|
|
е) разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;
ж) осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.
Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.
Во время проведения аудита ответственные работники должны осуществлять контроль по следующим вопросам:
· была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
· были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;
· были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;
· были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
· соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение;
· оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля,
· документальное отражение аудиторских доказательств;
Первичный аудит
Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений таких показателей, а только тех, которые имеют существенное значение. Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры: а) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
|
|
|
б) провести анализ учетной политики экономического субъекта;
в) ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
д) провести анализ системы внутреннего контроля;
е) оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта;
ж) провести необходимые аналитические процедуры; и др.
В тех случаях, если аудиторской организацией получены доказательства в отношении того, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат существенных искажений, то аудиторская организация должна выразить мнение в форме безусловно положительного аудиторского заключения.
В тех случаях если аудиторской организацией установлено, что отдельные начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности содержат искажения, а бухгалтерская отчетность достоверна, то аудиторская организация должна выразить мнение в форме условно-положительного аудиторского заключения.
В тех случаях если аудиторской организацией установлено, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности недостоверны, то аудиторская организация должна выразить мнение в форме отрицательного аудиторского заключения.
В ходе первой проверки аудируемого лица аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:
· остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода;
· остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода;
· учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.
|
|
|
Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить зависят от:
· учетной политики аудируемого лица;
· факта проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода и факта модификации аудиторского заключения;
· особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода;
· существенности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода для финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода.
Аудитор в ходе проведения аудита должен:
· определить отражают ли остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода надлежащую учетную политику;
· определить применялась ли учетная политика последовательно;
· при наличии каких-либо изменений в учетной политике определить, были ли указанные изменения должным образом отражены в бухгалтерском учете;
· если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, ознакомиться с рабочими документами другого аудитора;
· некоторые аудиторские доказательства относительно текущих активов и обязательств аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансово-хозяйственных операций и документов текущего периода.
Если остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лица и, получив разрешение указанного руководства, проинформировать предшествующего аудитора. Если последствия искажений должным образом не отражены в бухгалтерском учете, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
|
|
|
