 |
Основы теории налогов и налогообложения
|
|
|
|
Налоги – обязательный индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организации и физического лица в форме отчуждения принадлежащих им хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципального образования.
Налоговые отношения – всегда денежные отношения, принимающие обязательную публично правовую императивную форму.
Налоги представляют собой цену общественных благ представляемых государством и потребляемых обществом в целом или его коллективе.
Специфика налогов как цены общественных услуг заключается в том, что эквивалентный возвратный характер налоговых отношений проявляется не в единичном акте уплаты налогового платежа, а лишь на уровне макроэкономики, когда государство выступает как макроэкономическое юридическое лицо со своим расчётным счётом и финансовым хозяйством. Условия такой сделки диктует государство, будучи продавцом – монополистом общественных благ у которого нет, и не может быть конкурентов. Поэтому с одной стороны монопольная цена таких услуг высока, с другой, в результате борьбы парламентариев и общественности устанавливается щадящий налоговый режим, что не позволяет завышенным налогом ослаблять экономические стимулы производства и инвестирование, подрывать социальную стабильность, снижать трудовую активность, что неизбежно скажется на финансовом состоянии государства.
Сущность налогов конкретизируется на практике через следующие функции:
- совокупность денежного эквивалента, ценности, публичных услуг государства;
- фискальная;
- регулирующая;
- контрольная.
1) При выполнении первой функции, налоги принимают форму специфической иррациональной и монопольной цены публичных услуг, формулируемой на основе публичных расходов и под влиянием спроса и предложения.
|
|
|
Баланс бюджетного расхода и доходов за финансовый год характеризует определённое налоговое равновесие в экономике страны, которое обеспечивается в процессе налогового бюджетирования. Эта функция связанна с формированием налогового бремени, как на уровне экономике в целом. Так и отдельных категорий налогоплательщиков.
2) Фискальная функция определяет место налогов, как основного источника государственных доходов. Фискальное предназначение налогов заключается в создании стабильной доходной базы бюджетной системы страны.
Считается, что фискальная функция выполняется налогами эффективно, если происходит стабильный рост налоговых поступлений, сопровождающийся соответствующими темпами экономического роста.
3) Регулирующая функция обслуживает процессы сознательного вмешательства государства в экономику с целью стимулирования или сдерживания экономического роста инвестиционной активности совокупного спроса и предложения путём выработки соответствующей налоговой политики.
4) Контрольная функция обусловлена законодательно-правовой формой фискальных платежей.
Контроль осуществляется государственными органами за правильностью исчисления, полнотой и сроками уплаты налогов, а самоконтроль осуществляется налогоплательщиками с целью снижения риска подвергнуться налоговым санкциям.
На практике контрольная функция реализуется в форме камеральных и выездных налоговых проверок со стороны налоговых органов, мониторингом самих налогоплательщиков и др. формах.
Классификация налоговых платежей:
- по укрупнённым видам налоговых платежей: налоги, сборы, пошлины;
- по отношению государственных расходов: общие и целевые;
|
|
|
- по субъектам налогообложения: физические лица, организации, смешанные;
- по уровню власти и управления: федеральные, региональные, местные;
- по способу взимания: прямые (на доход), косвенные (на расход);
- по бухгалтерским источникам уплаты: с выручки, относимые на себестоимость, относимые на финансовый результат, с валовой прибыли, с чистой прибыли, на оплату труда;
- по видам налоговых ставок: пропорциональные, прогрессивные, регрессивные;
- по порядку и срокам уплаты: одновременные (разовые), регулярные (за отчётный период), фактические, авансовые.
| Распределение основных видов налогов и сборов в РФ по источникам их уплаты | |
| Источник уплаты налогов и сборов | Вид налогов и сборов |
| 1) выручка от реализации продаж | НДС; акцизы; единые налоги, уплачиваемые в рамках специальных режимов |
| 2) себестоимость продукции | Социальные выплаты во внебюджетные фонды (в части уплачиваемые работодателем); госпошлина; налоги на пользование природными ресурсами; транспортный налог |
| 3) финансовые результаты деятельности | Налог на имущество организации; единые налоги, уплачиваемые в рамках специальных налоговых режимов; налог на игорный бизнес |
| 4) оплата труда | НДФЛ; единый налог, уплачиваемый индивидуальным предпринимателем в рамках специальных налоговых режимов |
| 5) прибыль до налогообложения | Налог на прибыли организации |
| 6) прибыль после налогообложения | Налоги за пользование природными ресурсами штрафного типа (за сверхнормативное потребление) |
Налоговая система – совокупность налоговых форм и видов налоговых платежей, принципов и методов налогообложения, прав, обязанностей и ответственности субъектов налоговых отношений.
Налогообложение – законодательно установленный процесс организации и порядка взимания налогов.
Принципы налогообложения XVIII в. – Адам Смит:
- равенство налогообложения;
- определённость и простота исчисления налогов;
- определённость сроков и удобство уплаты налогов;
- дешевизна сборов налогов.
В настоящее время общепринятыми являются следующие принципы:
- обязательность уплаты налогов;
- всеобщность и равенство налогообложения;
- учёт платёжеспособности налогоплательщиков и справедливость налогообложения;
|
|
|
- недопустимость дискриминации исходя из политических, этнических и др. различий;
- недопустимость установления дифференциальных ставок и налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала;
- недопустимость нарушения единого экономического пространства страны;
- однократность налогообложения одного объекта, стабильность (на ряд лет);
- недопустимость превышения совокупного предельного уровня.
Федеральные налоги: НДС, акцизы, социальные выплаты, НДФЛ, налог на прибыль, водные налог, государственная пошлина, сбор за право пользования объектами живого мира и объектом водных биологических ресурсов.
Региональные налоги: налог на имущество организации, транспортный, на игорный бизнес.
Местные налоги: налог на имущества физических лиц, земельный налог.
Кроме того НК РФ предусматривает введение специальных налоговых режимов – льготной системы налогообложения преимущественно для малого бизнеса:
- единый сельскохозяйственный налог;
- упрощённая система налогообложения (единый налог на доход или доход за вычетом расходов);
- единый налог на вменённый доход (для отдельных видов деятельности);
- единый налог при выполнении соглашения о разделе продукции.
Прямой налог взимается непосредственно с доходов, имущества и ресурсов в процессе их накопления и использования.
Косвенный налог включается налогоплательщиком-продавцом в продажные цены, перекладываются на покупателей товаров и оплачиваются за счёт них, следовательно, возвращается налогоплательщику и уплачивается косвенным путём.
Налоговое бремя реализует ценовой характер налогов. Оно может складываться стихийно, а может регулироваться и оптимизироваться в рамках государственной налоговой политики. Налоговое бремя следует рассматривать с двух позиций:
1) как форму монопольной цены, совокупность общественных благ, складывающуюся под влиянием спроса на налоги и предложения источников их уплаты;
2) как расчётный показатель количественного изменения ценовых параметров по принятой методике.
Официальная методика расчёта налогового бремени в экономике, применяемая органами государственной статистики, оценивает его как долю в ВВП, фактических налоговых поступлениях в бюджетную систему.
| где: ДС – добавленная стоимость НН – начисленные налоги ВП –валовая прибыль до налогообложения ОТ – оплата труда с начислениями КН – косвенные налоги В – выручка МЗ – материальный запас А - амортизация |
|
|
|
