Структура отчета о движении денежных средств

«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4) - со­вокупность показателей, развернуто характеризующих поток де­нежных средств за отчетный период.

В отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестицион­ной и финансовой деятельности.

В отчете содержится информация, которая дополняет дан­ные, отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В частности, из этого отчета можно получить информа­цию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности дос­таточным притоком денежных средств, способствующим рас­ширению проводимых операций или, по крайней мере, позво­ляющим продолжать их на прежнем уровне; удовлетворяет ли приток денежных средств необходимому уровню ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные сред­ства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестирования. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по при­влечению финансовых ресурсов для финансирования ее разви­тия и других потребностей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям: текущей, инвестиционной и финансовой дея­тельности.

Информация, содержащаяся в «Отчете о движении денеж­ных средств», необходима для оценки:

- перспективной возможности предприятия создавать положительные потоки денежных средств (превышение де­нежных поступлений над расходами);

- способности предприятия выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

- потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

- причин различия между чистыми доходами предприятия и связанными с ними поступлениями и платежами;

- эффективности операций по финансированию предприятия и инвестиционных сделок в денежной и безденеж­ной формах.

Одним из условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота (ОДС):

(6.1)

Для исчисления среднего оборота следует использовать кре­дитовый оборот по счету 51. Но если у предприятия существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

В международной практике существуют два метода составле­ния отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный.

Международными стандартами финансовой отчетности предпочитается прямой метод (п. 19 МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»); его логика представлена графически на рис. 6.1.

Рис. 6.1. Прямой метод формирования отчета о движении

денежных средств

Согласно прямому ме­тоду осуществляется последовательный просмотр всех бухгалтерских за­писей по счетам учета денежных средств и отнесение каждой из них к од­ному из трех видов деятельности - текущая, инвестиционная, финансо­вая - исходя из экономического смысла операции или вида корреспонди­рующего счета. Все суммы, проходящие по дебету этих счетов (приток денежных средств), разносятся по соответствующим статьям раздела «По­ступило денежных средств», суммы, проходящие по кредиту счетов (от­ток денежных средств), разносятся по статьям раздела «Направлено де­нежных средств». Остаток денежных средств на начало отчетного перио­да определяется по данным бухгалтерского учета, а остаток на конец периода выводится расчетным путем и подтверждается данными бухгал­терского учета. Поскольку просматриваются все бухгалтерские записи, расчетное значение выходного остатка денежных средств и его значение по данным бухгалтерского учета должны быть идентичными.

Косвенный метод составления отчетадает отражение толь­ко части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяй­ственной деятельности.