 |
Анализ консолидированной отчетности
|
|
|
|
Современные крупные предприятия могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Предприятия, имеющие в своей структуре дочерние предприятия составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности.
Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения данных, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
В приказе № 112 Минфина России от 30 декабря 1996 г. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» сводная отчетность характеризуется как «система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций».
Порядок составления консолидированной финансовой отчетности определяют:
1. МСФО 22 «Объединение компаний».
2. МСФО 24 «Раскрытие информации о заинтересованных сторонах».
3. МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании».
4. МСФО 28 «Учет инвестиций в зависимые компании».
Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты предприятия, если бы оно закрыло все дочерние предприятия и осуществляло непосредственное управление их деятельностью в рамках одного юридического лица.
Консолидированная отчетность включает помимо баланса консолидированный отчет о прибылях и убытках. При составлении такого отчета финансовые результаты деятельности объединяющихся компаний, их представление будут зависеть от способа объединения - покупки или слияния.
|
|
|
Консолидированная финансовая отчетность адресована руководству и наблюдательным советам предприятий, входящих в корпоративную семью, учредителям, а также внешним потребителям информации, таким как: существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, государство.
При консолидировании отчетности компаний, входящих в группу, в последующие периоды их деятельности возникают дополнительные трудности, связанные с необходимостью элиминирования статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции, во избежание повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов.
Статьи, подлежащие элиминированию - это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы.
При составлении консолидированной отчетности подлежат элиминированию следующие расчеты:
- задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;
- авансы полученные или выданные;
- займы компаний, входящих в группу;
- взаимная дебиторская и кредиторская задолженность компаний группы (поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе);
- другие активы и ценные бумаги;
- расходы и доходы будущих периодов;
- непредвиденные операции.
Если суммы дебиторской задолженности одной компании полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они взаимно элиминируются.
При составлении последующих консолидированных отчетов о прибылях и убытках корректировки проводятся в четырех основных направлениях:
- исключение промежуточных результатов, вызванных внутригрупповыми продажами;
- амортизация деловой репутации, возникшей при создании группы;
|
|
|
- амортизация отклонения справедливой стоимости активов и обязательств от их балансовой стоимости, включенного в состав данных статей при первичной консолидации;
- выделение доли меньшинства в результатах деятельности дочернего общества.
Последовательность составления консолидированного отчета:
1. Определяется балансовая стоимость собственного капитала дочернего предприятия на дату приобретения акций материнской анализируемой организацией:
Уставный капитал + Добавочный капитал + Резервный капитал +
+ Нераспределенная прибыль прошлых лет.
2. Рассчитывается балансовая стоимость доли собственного капитала дочернего общества.
3. Сравнивается величина инвестиций материнской анализируемой организации в дочернее предприятие и балансовая (стоимость приобретенной доли собственного капитала дочернего предприятия; рассчитывается денежная оценка деловой репутации, возникающей при консолидации.
4. Из консолидированного баланса группы полностью исключаются показатели по статье «Инвестиции в дочерние общества». При этом часть суммы элиминируется с балансовой стоимостью доли собственного капитала дочернего общества, купленной материнской организацией. Поэтому эта часть собственного капитала дочернего общества в консолидированном балансе не отражается.
Оставшаяся сумма инвестиций в дочернее предприятие отражается в статье «Деловая репутация предприятия» консолидированного баланса.
5. Определяется доля меньшинства, которая включает две составляющие:
- 30% балансовой стоимости собственного капитала дочернего предприятия,
- 30% от прибыли, полученной дочерним предприятием после продажи ее акций материнской анализируемой организации, т.е. «послепродажная» прибыль (отчетного периода). Эта сумма отражается в консолидированном балансе отдельной строкой пассива.
6. Определяется нераспределенная прибыль отчетного года материнского предприятия. В консолидированном балансе чистая прибыль отчетного периода суммируется с чистой прибылью самого материнского предприятия.
7. Все остальные статьи балансов и материнского анализируемого предприятия, и дочернего предприятия суммируются.
|
|
|
