Экономическая сущность и эволюция налогов и налоговой системы

Тема 1. Экономическая сущность налогов и налоговой системы

Экономическая сущность и эволюция налогов и налоговой системы

Налоги - это обязательные и безвозмездные платежи, установленные законодательством и осуществляемые плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему государства. Налоговые системы отличаются по набору, принципам построения, способам взимания, ставкам налогов, финансовым полномочиям различных уровней власти. Налоги - это комплексная категория, имеющая как экономическое, так и юридическое значение. Как экономическая категория налоги представляют собой обязательные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, которые взимаются с налогоплательщиков в порядке и размерах установленных законом. С юридической точки зрения при определении сущности налога необходимо разграничивать такие понятия как налог, пошлина, сбор, обязательный платеж.

Статья 67 Конституции Украины гласит “ Каждый обязан платить налоги сборы в порядке и размерах установленных законом”. В статье 2 Закона Украины “ О системе налогообложения" определяется понятие налога и сбора (обязательного платежа), однако ни в одном нормативном акте не существует отдельных определений налога и сбора. Тем самым стирается принципиальное различие между ними. Дело в том, что Закон определяя понятия - налог и сбор, поставил между ними предлог “ и". Это подразумевает некую идентичность данных понятий.

В мировой практике налогообложения выработаны два основных подхода к решению проблемы определения налога. Первый из них предполагает рассмотрение налога в широком смысле слова, при котором к налогу относятся любые изъятия средств для финансирования публичных расходов. При таком подходе к налогу можно отнести любой взнос, отчисление, сбор, тариф.

Второй подход основан на рассмотрении налога как одной из разновидностей фискальных платежей. В этом случае никакие взносы, платежи и отчисления, за исключением непосредственно налогов, в понятие налогов не включаются.

Исходя из этого, дадим следующие определения:

Налог - это обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц который вносится в бюджет соответствующего уровня. Налоги устанавливаются на основе актов Верховной Рады Украины или совета местного самоуправления.

Пошлина - это обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц как плата за совершение в пользу плательщиков определенных действий, выполненных государственными учреждениями.

Обязательный взнос в Государственный целевой фонд является обязательным безвозвратным целевым платежом, который вносится для формирования централизованных денежных фондов государства.

Сборы и прочие обязательные платежи представляют собой обязательные безвозвратные платежи в бюджет или государственные целевые фонды, которые имеют платежный или компенсационный характер или вносятся в связи с предоставлением плательщику сбора определённой услуги или определенных прав.

История налогов насчитывает много веков и связана с возникновением первых государств (Урарту, Шумер, древнеиндийские города-государства, древний Египет и т.д.). Жители этих государств были обязаны ежегодно уплачивать в казну государства определенные денежные суммы и, кроме того, пополнять государственные запасы некоторыми видами продуктов. Такая же ситуация наблюдалась и в Древней Греции и в Древнем Риме. В “Русской правде”, сборнике законов созданных Ярославом Мудрым, обосновывается необходимость взимания налогов с населения Киевской Руси. В дальнейшем системы налогов развивались и получили правовое обоснование.

В настоящее время существуют две системы налогообложения -: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.

В литературных источниках выделяют следующие схемы налогообложения:

1) взимание налогов с лица как такового в зависимости от его дохода и других свойств;

2) взимание налогов с использованием общих или неделимых ресурсов;

3) налогообложение результатов коммерческой деятельности физических и юридических лиц, а также частично их собственности.

Налоговые системы образовывались и развивались в разные исторические эпохи, в разных экономических условиях и поэтому в разных странах - разные налоговые системы. Каждая налоговая система наряду с общими признаками, характерными для большинства налоговых систем, имеет свои особенности. Общим для всех систем является налоговый пресс - отношение общей суммы налоговых поступлений к совокупному национальному продукту. Он показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется при помощи бюджетных механизмов.

Основным нормативным актом, закрепляющим основы построения налоговой системы Украины, является Закон Украины “О системе налогообложения”, в редакции от 25 июня 1991 года, с последующими изменениями и дополнениями. Он определяет порядок установления и введения в действие налогов, виды налогов, права и обязанности плательщиков налогов, порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней и контроль за исполнением налогового законодательства.