 |
Тема 3. Налог на добавленную стоимость
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это один из видов непрямых (косвенных) налогов. С точки зрения решения фискальных задач косвенные налоги всегда являются более эффективными по сравнению с прямыми налогами. Это связано с тем, что прямые и косвенные налоги имеют разную базу налогообложения: прямые - прибыль или доход, косвенные - объем или структуру потребления. Практика свидетельствует о том, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных налогов.
Налог на добавленную стоимость уплачивается на всех этапах товародвижения и представляет собой прирост стоимости на всех стадиях производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг. Этот прирост образуется путем надбавки к сложившейся цене товара (работ, услуг), создавая новую стоимость, либо после таможенного оформления товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины юридическими и физическими лицами.
Иными словами, в облагаемый оборот включается не вся выручка от реализации товаров и услуг, а только добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации.
НДС - это косвенный налог, перечисляемый в Государственный бюджет, поскольку он регулируется нормами внутреннего законодательства, а материальные затраты, фактически понесенные потребителем в составе цены товара, перечисляются плательщиком налога в Государственный бюджет.
Основным нормативным актом, регулирующим данный вид налога, является Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость" от 3апреля 1997 года с последующими дополнениями и изменениями.
Плательщик налога - это лицо, которое обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, что выплачивается покупателем, или лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины.
|
|
|
Согласно Закону плательщиками НДС являются:
- лица, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан;
- лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, которые не подлежат налогообложению согласно законодательству;
- лица, занимающиеся торговлей за наличные средства на таможенной территории Украины независимо от объемов продажи, за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством;
- лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;
- Лица, ответственные за внесение налога на железнодорожном транспорте, определенные в порядке, установленном КМ Украины;
- Лица, предоставляющие услуги связи и осуществляющие консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг.
Лица, попадающие под определение налогоплательщиков, обязаны зарегистрироваться как налогоплательщики в органе государственной налоговой службы по месту их нахождения не позднее установленного в Законе срока. Форма заявления о регистрации установлена Положением “О реестре плательщиков НДС" от 27 мая 1997 года.
Объектом налогообложения являются:
|
|
|
- операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, включая операции с оплаты стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;
- операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;
- операции по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнение работ) для их потребления за границами таможенной территории Украины.
Товаром в налоговой практике считается предмет, изделие, продукция, теплоэнергия, газ, вода, недвижимое имущество, включая здания и сооружения. В случае реализации товаров собственного производства объектом налогообложения выступает весь оборот от реализации этих товаров, то при реализации приобретенных товаров - разница между ценами реализации товаров и ценами их приобретения, включая сумму НДС. Объектом налогообложения при реализации импортных товаров, которые были приобретены за иностранную валюту, является их таможенная стоимость и разница между ценами их реализации за национальную валюту Украины и таможенной стоимостью. При этом иностранная валюта пересчитывается в валюту Украины по курсу НБУ, действующему на день подачи таможенной декларации.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских и иных работ.
При реализации услуг объектом налогообложения является предоставление:
- услуг транспорта, включая транспортировку газа, нефти. Нефтепродуктов, тепловой энергии, воды;
- услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранения и иных, связанных с ними операций;
- услуг по сдаче в аренду движимого и недвижимого имущества;
- услуг связи, почтовых услуг;
- культурно-просветительских, развлекательных, оздоровительных, туристических услуг;
|
|
|
- спортивных мероприятий;
- услуг вневедомственной охраны;
- услуг связанных с подготовкой и повышением квалификации кадров;
- рекламных и информационных услуг;
- услуг связанных с обработкой данных и инновационному обеспечению;
- прочих услуг.
С целью минимизации уклонения от уплаты НДС к объектам налогообложения также относят:
- обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости внутри предприятия для нужд собственного потребления, расходы на которые не относятся на себестоимость производства (обращения), а так для своих работников. Например, если предприятие-изготовитель мебели передает на баланс своего детского садика 2 шкафа без оплаты их стоимости и продает 10 шкафов своим работникам по цене, меньшей чем себестоимость, то в этом случае объектом налогообложения является оборот по реализации 12 шкафов и он рассчитывается исходя из их стоимости;
- обороты по передаче товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
- обороты по передаче бесплатно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) иным предприятиям или гражданам;
- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю в случае невыполнения обеспеченного залогом обязательства.
Закон определяет ряд операций, которые не являются объектом обложения НДС. Это:
- передача имущества арендодателя (лизингодателя) в пользование арендатору (лизингополучателю) согласно условиям договора аренды (лизинга) и его возврата арендодателю (лизингодателю) после окончания действия такого договора;
- уплата арендных (лизинговых) платежей по условиям договора финансовой аренды (лизинга) или по условиям договора аренды жилищного фонда, являющиеся основным местожительством арендатора;
- передача залогового имущества кредитору в соответствии с договором займа и его возврат залогодателю после окончания действия такого договора;
- передача кредитором, являющимся резидентом, объекта ипотечного кредита в собственность или использование заемщиком; денежных выплат основной суммы и процентов согласно условиям ипотечного кредита;
|
|
|
- выпуск (эмиссия), размещение в любые формы управления и продажа ценных бумаг, которые выпущены в обращение субъектами предпринимательской деятельности, НБУ, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления в соответствии с законом (различные сертификаты, жилищные чеки, земельные боны и т.д.);
- предоставление услуг с инкассации, расчетно-кассового обслуживания, привлечение, размещение и возврат денежных средств по договорам ссуды, депозита, вклада, страхование или поручение;
- оплата стоимости государственных платных услуг, которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления и обязательность предоставления которых, устанавливается законодательством (плата за регистрацию, получение лицензии, получение сертификатов);
- выплата заработной платы, пенсий, субсидий, стипендий других выплат физическим лицам за счет бюджетов или социальных и страховых фондов в порядке, установленном законом, а также выплата дивидендов.
- передача основных фондов, как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе (или вывозе) основных фондов.
База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины. Других общегосударственных налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через третьи лица в связи с компенсацией стоимости товара (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком.
База налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен в следующих случаях:
- продажи товаров без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в границах товарообменных (бартерных) операций;
- осуществления операций по передаче товаров без их оплаты;
- натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком;
- передаче товаров в пределах баланса налогоплательщика для непосредственного использования.
|
|
|
Для товаров ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньшая таможенной стоимости, отмеченной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование к пункту пересечения таможенной границы Украины, уплаты Брокерских, агентских, комиссионных и других вознаграждений, связанных со ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые принадлежат к таким товарам, акцизным сборам, ввозной пошлине, а также других налогов, сборов, за исключением НДС.
От операций, которые не являются объектом налогообложения НДС, следует отличать операции, которые освобождены от налогообложения. Они определены с учетом вида и характера деятельности хозяйствующих субъектов и подразумевают систему льгот, которая выполняет стимулирующую функцию налогообложения.
Законом установлена ставка налога в 20% налоговой базы и нулевая ставка.
Объекты налогообложения облагаются налогом по ставке 20 процентов, которая прибавляется к цене товаров (работ, услуг) или же по ставке 16,67% от суммы реализации (в случае, если НДС включен в реализационную цену).
Налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по продаже товаров, которые были вывезены налогоплательщиком за пределы таможенной границы Украины. Например, нулевая ставка применяется при поставке для заправки морских или океанских судов, которые используются для спасения или предоставления помощи в нейтральных или территориальных водах других стран
Порядок исчисления и уплаты налога. Основой начисления НДС является разница между выручкой, полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостью покупок у различных поставщиков, а также стоимость, связанная с собственным производственным процессом.
В момент продажи товаров (работ, услуг) плательщик обязан выдать потребителю налоговую накладную установленной формы. Налоговая накладная должна содержать отмеченные отдельными строками следующие элементы:
- порядковый номер налоговой накладной;
- дату выписывания налоговой накладной;
- название юридического лица или фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как налогоплательщик НДС;
- налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя);
- местоположение юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного как налогоплательщик НДС;
- описание товаров (работ, услуг) и их количество;
- полное название получателя;
- цену продажи без учета налога;
- ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;
- общую сумму средств, которые подлежат уплате с учетом налога.
Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом. Она составляется в двух экземплярах в момент возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг). Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг). Налогоплательщики должны хранить налоговые накладные в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств с уплаты налогов.
Для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.
Для физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению согласно законодательству Украины, оформление таможенной декларации приравнивается к представлению налоговой накладной. Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату налога или предусматривает его уплату в другом, чем определено этим Законом, порядке, теряют право на начисление налога, налоговый кредит и составление налоговой накладной, а также на получение возмещения за налоговый период, в котором состоялся такой период.
Налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В случае нарушения продавцом порядка выписывания налоговой накладной по требованию покупателя, покупатель имеет право обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлением к органу государственной налоговой службы по своему местонахождению.
Налоговая накладная не выписывается, если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превысил двадцати гривен, в случае продажи транспортных билетов и при выписывании гостиничных счетов.
Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика, как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные деньги - дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии такой кассы - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;
- или дата отгрузки товара, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком. Например, акт приема-передачи выполненных работ.
Датой возникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных операций считается любое из событий, которое наступило раньше:
- либо дата отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком;
- или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документов, которая удостоверяет факт получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении бартерных операций с нерезидентами считается дата события, которая состоялась первой:
- или дата оформления вывозной (экспортной) таможенной декларации, которая удостоверяет вывоз товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт предоставления товаров (работ, услуг);
- или дата оформления ввозной (импортной) таможенной декларации, которая удостоверяет получение товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт получения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком.
Закон также определяет дату возникновения налоговых обязательств при продаже товаров (валютных ценностей) или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования; при продаже товаров, которое осуществляется с помощью кредитных или дебетовых карточек, дорожных коммерческих, персональных или других чеков; в случае продажи товаров за счет бюджетных средств; при ввозе товаров является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, что подлежит уплате, а также дату возникновения налоговых обязательств при других операциях.
Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации. Дата возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит определяется по первому из событий:
- либо дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответственного счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков:
- либо дата получения налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Уплата налога осуществляется не позже двадцатого числа месяца, которое наступает за отчетным периодом.
Суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
В случае, когда по результатам отчетного периода сумма, определенная этим способом имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего после подачи декларации. Таким образом, бюджетное возмещение - сумма, которая подлежит возврату налогоплательщику из бюджета в связи с избыточной уплатой налога.
Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу. Такое решение налогоплательщика отображается в налоговой декларации. Осуществление возмещения путем уменьшения платежей по другим налогам, сборам (обязательным платежам) не позволяется.
Суммы, которые не возмещены налогоплательщику в течение месяца, считаются бюджетной задолженностью, на сумму которой начисляются проценты на уровне 120 процентов от учетной ставки НБУ, установленной на момент её возникновения, в течение срока её действия, включая день погашения.
Порядок возмещения НДС утвержден совместным приказом ГНА Украины и Главного управления Государственного казначейства Украины от 2 июля 1997 года.
Налоговые периоды устанавливаются в зависимости от объема налогооблагаемых операций (работ, услуг) за предыдущий календарный год. Налоговый период в календарный месяц установлен, если объем операций по продаже товаров (работ, услуг) превысил 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Налогоплательщики, которые имеют объем операций по продаже меньший, чем 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан, могут применять за своим выбором налоговый период, который равен календарному месяцу или кварталу.
В течение календарного года позволяется замена квартального налогового периода на месячный с начала любого квартала текущего года. Заявление о такой замене предоставляется налогоплательщиком органу государственной налоговой службы за один месяц до начала квартала. Обратные изменения в течение одного календарного года не позволяются.
Налогоплательщики несут ответственность за достоверность и своевременность вычисления и внесения налога в бюджет в соответствии с законодательством Украины.
Тема 6. Налог на прибыль
Основные понятия
Налогообложение прибыли предприятий осуществляется на основании Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 года (с изменениями и дополнениями).
Налог на прибыль взимается в процессе приобретения и расходования материальных благ и является примером прямого дохода с совокупного дохода.
Плательщиками налога на прибыль предприятий являются:
- из числа резидентов - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за её границами, а также филиалы, отделения и другие подразделения, которые не имеют статуса юридического лица и расположены на другой территории;
- из числа нерезидентов - физические и юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, которые имеют дипломатический статус или иммунитет согласно законам или международным договорам Украины.
В отдельные группы выделены такие категории налогоплательщиков, как:
- предприятия железнодорожного транспорта на прибыль, полученную от хозяйственной и другой деятельности;
- Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хозрасчетных);
- Учреждения пенитенциарной системы и их предприятия, которые используют труд спецконтингента.
Для определения субъекта к той или иной группе плательщиков можно использовать Общий классификатор отраслей народного хозяйства.
Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений.
Под валовым доходом следует понимать общую сумму дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, её континентальном шельфе, экономической зоне, так и за её границами.
Валовой доход включает в себя:
- общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательного и обслуживающего производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску и операций по их конечному погашению);
- доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговля валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;
- доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга;
- доходы прошлого периода, неучтенные ранее и включенные в доходы отчетного периода;
- доходы из других источников и внереализационных операций.
Не включаются в состав валового дохода суммы:
- акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученные предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда такое предприятие-получатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость;
- средства или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком как компенсация за принудительное отчуждение государством другого имущества налогоплательщика в случаях, предусмотренных законодательством;
- стоимость имущества или средств, полученные налогоплательщиком по решению суда или вследствие удовлетворения претензий, в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом, в случае если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав валовых расходов, или возмещены за счет средств страховых резервов;
- средств в части излишне уплаченных налогов, сборов, пошлин, которые возвращаются или должны быть возвращены налогоплательщику из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов;
- средства или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированы таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы, согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;
- доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от предоставления государственных услуг (выдачи разрешений, лицензий, сертификатов, регистрации, других услуг, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством). в случае зачисления таких доходов в соответствующие бюджеты;
- средства полученного плательщиком налога эмиссионного дохода. Под эмиссионным доходом следует понимать сумму превышения поступлений. Полученных эмитентом от продажи собственных акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов;
- номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения ссуды, а также платежных документов, выданных должником в пользу налогоплательщика как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед таким плательщиком;
- доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды полученные налогоплательщиком от других налогоплательщиков;
- средства или стоимость имущества, которые поступают в виде международной технической помощи, которая предоставляется другими государствами в соответствии с международными соглашениями;
- средства, которые предоставляются налогоплательщику из Государственного инновационного фонда на обратной основе при осуществлении инновационных программ в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины;
- стоимость основных фондов, безвозмездно полученных плательщиком по решению органов центральной исполнительной власти или в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо - и теплообеспечения. водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти, а также в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, что состояли на балансе других предприятий и удерживались за их счет;
- средства и имущество, предоставляемые в виде безвозмездной и безвозвратной помощи общественным организациям инвалидов, предприятиям и организациям инвалидов фонд оплаты труда которых составляет не менее 25%, а численность работающих инвалидов не меньше 50% всех рабочих мест предприятия;
- другие поступления, прямо определенные нормами Закона.
Валовые затраты производства и обращения - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности
Валовые расходы можно разделить на следующие группы:
- суммы любых расходов, включаемых в состав валовых затрат;
- расходы, которые не включаются в состав валовых затрат;
- амортизация;
- прочие расходы.
К первой группе относятся:
- суммы любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;
- суммы средств или стоимость имущества. Добровольно перечисленные в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, к неприбыльным организациям, но не больше 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений на дополнительное пенсионное обеспечение;
- сумма средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает за основным местом работы не меньше 75% таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не больше 10% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода;
- суммы средств, внесенные в страховые резервы;
- суммы начисленных налогов, сборов, пошлин, установленных Законом Украины “О системе налогообложения”, за исключением налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, налога на добавленную стоимость, уплаты налогов на доходы физических лиц, уплаты стоимости торговых патентов, пени, штрафов, неустоек, а также налогов, сборов, пошлин предусмотренных данным Законом. Для
налогоплательщиков, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте;
- суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов, истекших отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, но подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;
- суммы расходов, не учтенные в истекших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;
- суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае когда соответствующие меры относительно взыскания таких долгов не привели к позитивному следствию, а также суммы задолженности, относительно которых закончился срок исковой давности;
- суммы расходов связанные с улучшением основных фондов;
- другие суммы расходов.
Вторую группу составляют расходы, которые не включаются в состав валовых затрат, а именно:
- расходы на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности;
- расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, подлежащих амортизации;
- расходы на уплату налога на прибыть предприятий, налога на недвижимость, уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц;
- расходы на оплату стоимости торговых патентов;
- расходы на оплату штрафов, неустойки, пени;
- расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога;
- расходы на выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;
- расходы на выплату дивидендов;
- расходы на выплату вознаграждений или других видов поощрений.
Указанные расходы производятся за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Не включаются в состав валовых затрат любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и иными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Третью группу составляют суммы амортизационных отчислений, которые также не включаются в состав валовых расходов и при этом относятся на уменьшение скорректированного валового дохода при определении объекта налогообложения плательщика налога.
Амортизация основных фондов и непроизводственных активов означает постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в границах норм амортизационных отчислений.
Амортизации подлежат расходы на:
- приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретения, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;
- самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов:
- проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
- улучшение качества земель, не связанных со строительством.
Под термином “основные фонды" понимают материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Основные фонды подразделяются на следующие группы:
- группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;
- группа 2 - автомобильный транспорт и узлы к нему, оборудование;
- группа 3 - мебель, приборы, инструменты
- группа 4 - компьютерная и офисная техника.
Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода, в расчете на календарный квартал в таком размере: группа 1 - 2 (1,25) %; группа 2 - 10 (6,25) %; группа 3 - 6 (3,75) %, группа 4 - 15%.
Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной
Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 25 процентов к объекту налогообложения.
Налоговый учет и уплата налога.
Налоговые периоды:
- налоговый год - период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года;
- налоговый квартал.
Датой увеличения налоговых затрат производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:
- или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные - день их выдачи из кассы налогоплательщика;
- или дата оприходования налогоплательщи<
|
|
|
