 |
Тема 2. Классификация налогов
|
|
|
|
Элементы налога
Понятие налога следует рассмотреть с точки зрения совокупности определенных составляющих его элементов. Только наличие всех предусмотренных законодательством элементов налога влечет за собой обязанность налогоплательщика по уплате налога.
Выделяют следующие десять элементов налога:
- налоговая норма - общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке компетентным государственным органом. Зачастую налоговая норма представлена налоговым законом;
- субъекты налогообложения - налогоплательщик и налоговый объект. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов;
- объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги, различные формы накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения;
- налоговая база - это количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается физическая, стоимостная или иная характеристика объекта налогообложения. Для установления налоговой базы необходимо знать единицу измерения налоговой базы. Единица измерения налоговой базы зависит от объекта налогообложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. Например, при исчислении налога на владельцев автотранспортных средств единицей измерения может являться лошадиная сила. Тогда как при приобретении автотранспортных средств единица обложения будет определена в рублях;
|
|
|
- налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными. Твердые ставки представлены в виде абсолютных сумм, взимаемых с объекта обложения. Процентные ставки означают взимание в форме налога определенной доли стоимости объекта обложения. Процентные ставки подразделяются, в свою очередь, на прогрессивные и пропорциональные ставки;
- налоговый период - устанавливается для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога. Налоговым периодом может быть календарный год, квартал, месяц, декада, иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;
- налоговые льготы - устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Система налоговых льгот имеет разнообразные формы: необлагаемый минимум объекта, изъятие из обложения определенных объектов, освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из налогового оклада, налоговые кредиты;
- налоговый оклад - это подлежащая к взиманию сумма налога:
- для каждого налога устанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога - это срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет;
- источник налога - экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. К источникам налога относят: надбавка сверх цены продукции, себестоимость продукции (работ или услуг), финансовый результат деятельности, чистая прибыль.
|
|
|
Классификация налогов
Для проведения классификации налогов используются различные критерии. Наиболее существенными в современной теории и практике налогообложения являются группировки налогов по следующим признакам:
По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество. Исходя из учета финансового положения налогоплательщика прямые налоги подразделяются на:
- личные прямые, уплачиваемые с действительно полученного дохода и учитывающие финансовое положение налогоплательщика, его платежеспособность (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).
- реальные прямые, подвергающие обложению предполагаемый доход от какой-либо деятельности или продажи, покупки, владения имуществом, независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, налог на операции с ценными бумагами).
Косвенные налоги взимаются через цену товара. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, таможенные платежи, акцизный сбор. По объектам взимания косвенные налоги подразделяются на:
- косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные виды товаров);
- косвенные универсальные налоги, которыми облагается весь перечень товаров, работ, услуг (НДС, налог с продаж);
- таможенные пошлины.
По объектам налогообложения налоги делятся на:
- налоги на имущество;
- налоги на доходы;
- ресурсные налоги;
- налоги на действия;
- прочие налоги.
По субъектам-налогоплательщикам налоги подразделяются на:
- налоги с физических лиц. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на имущество, некоторые местные налоги и сборы.
- налоги с предприятий и организаций. К ним относятся налог на прибыль, НДС, налог с продаж и т.д.
- смешанные налоги., которые уплачивают как физические лица так и предприятия и организации (налог с владельцев транспортных средств, налог на промысел).
|
|
|
В зависимости от вещественного состава выделяют:
- денежные налоги;
- натуральные налоги.
По уровню бюджета, в который зачисляется налог налоги делятся на закреплённые и регулированные.
- закрепленные налоги целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетные фонды;
- регулированные налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательством.
По источнику взимания налоги делятся на…:
- налоги, взимаемые у источников;
- налоги, взимаемые по декларации;
- налоги, взимаемые по кадастру.
Примером первой формы взимания налога является налог, уплачиваемый работодателем с доходов физических лиц. По декларации начисляется НДС, кадастровый способ используется при начислении земельного налога.
По источникам налогообложения налоги подразделяются на:
- налоги, включаемые в цену продукции сверх оптовой цены;
- налоги, включаемые в себестоимость;
- налоги, относимые на финансовые результаты предприятия;
- налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.
По органу власти, устанавливающему налог они подразделяются на:
- государственные;
- местные.
К государственным налогам в Украине относят:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизный сбор;
- налог на прибыль предприятия;
- налог на доходы физических лиц;
- государственная пошлина;
- налог на землю;
- сбор в государственный инновационный фонд;
- налог с владельцев транспортных средств;
- налог на промысел;
- сбор за специальное использование природных ресурсов;
- сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
- сбор за загрязнение окружающей среды;
- сбор на обязательное социальное страхование;
- сбор на обязательное государственное пенсионное обеспечение;
- сбор в фонд по осуществлению мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;
- плата за торговый патент за некоторые виды предпринимательской деятельности;
- фиксированный сельскохозяйственный налог;
|
|
|
- сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;
- гербовый сбор;
- единый сбор, который уплачивается в пунктах пропуска через государственную границу Украины;
- таможенная пошлина.
К местным налогам и сборам в Украине относят:
- налог с рекламы;
- коммунальный налог;
- рыночный сбор;
- гостиничный сбор;
- сбор за парковку автотранспорта;
- курортный сбор;
- сбор за проезд по территории АР Крым и приграничных областей движущегося за границу транспорта;
- сбор за разрешение на размещение объектов торговли и сферы услуг;
- сбор за осуществление зарубежного туризма;
- сбор за выдачу ордера на квартиру;
- сбор за право использования местной символики;
- сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;
- сборы за предоставление земельных участков для строительства объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального жилья и гаражей в населённых пунктах.
С целью привлечения в местные бюджеты дополнительных средств для финансирования разовых целевых социальных мероприятий на определенной территории с учетом мнения населения, органы местного самоуправления имеют право применять самоналогообложение с учетом действующего законодательства в Украине.
|
|
|
