 |
Система платежей за природные ресурсы
|
|
|
|
Современная система платежей за природные ресурсы начала формироваться в 70-е годы. Появились такие элементы, как, например, попенная плата в лесной промышленности, плата за водные и земельные ресурсы, ставки возмещения затрат на геолого-разведочные работы.
Применялись также штрафные санкции за нерациональное использование ресурсов.
В 1991 г. принцип «платности использования ресурсов» был закреплен как основополагающий в Законе «Об охране окружающей природной среды» (ст. 20). Цель введения платного природопользования:
¨ рациональное и комплексное использование природных ресурсов,
¨ улучшение охраны окружающей среды,
¨ выравнивание социально-экономических условий хозяйствования при использовании природных ресурсов,
¨ формирование специальных фондов финансирования по охране и воспроизводству природных ресурсов.
Система платежей за природные ресурсы: виды платы, методы определения размера отдельных видов платы, порядок установления, изъятия и использования платы.
Выделяют следующие виды платы за природные ресурсы (землю, недра, воду, лес и иную растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы);
¨ за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов;
¨ за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов; * за воспроизводство и охрану природных ресурсов;
¨ за воспроизводство и охрану природных ресурсов.
_______________
* Каверин А.В. Экологическое планирование в системе экологической безопасности региона. — Саранск, 1994. С. 4.
Плательщиками являются предприятия, объединения, организации, которые используют природные ресурсы или оказывают воздействие на окружающую среду, вне зависимости от форм собственности.
|
|
|
Плата за пользование природным ресурсом — это цена потребляемого количества ресурса или услуги, оказываемой при пользовании природным ресурсом.
Законодательно плата за пользование природными ресурсами включена в состав налоговой системы (т.е. платежи за природные ресурсы являются налогами).
В настоящее время платежи за природные ресурсы регламентируются следующими законами РФ: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (1991), «О плате за землю» (1991), «Об акцизах» (1991), «Об охране окружающей природной среды» (1991), Земельный кодекс (1991), «О недрах» (1992), «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О недрах» (1995), «О континентальном шельфе Российской Федерации» (1995.), «О животном мире» (1995), «О соглашениях о разделе продукции» (1995), «Водный кодекс Российской Федерации» (1995), «Лесной кодекс Российской Федерации» (1997).
Плата за нерациональное использование природных ресурсов — это форма экономической ответственности предприятия за ущерб, причиненный в результате несоблюдения норм и правил охраны природных ресурсов и их рационального использования.
Плата за воспроизводство и охрану природных ресурсов — это компенсация затрат организаций и ведомств, которые осуществляют воспроизводство и охрану отдельных видов природных ресурсов. При определении размеров этого вида платежей необходимо учитывать:
¨ затраты за воспроизводство природного ресурса,
¨ системы контроля и мониторинга состояния природного ресурса,
¨ особенности охраны конкретных видов природных ресурсов от отрицательных последствий хозяйственной деятельности.
Этот вид платежей включается в себестоимость продукции.
Рассмотрим подробнее особенности платежей за основные виды природных ресурсов.
Плата за землю регулируется Законом РФ «О плате за землю»*, а также другими нормативно-законодательными документами**. Она взимается с целью: * стимулирования рационального использования
|
|
|
земли,
¨ охраны и освоения новых земель,
¨ повышения плодородия почвы,
¨ выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества,
¨ развития инфраструктуры в населенных пунктах,
¨ формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Плата за землю распространяется на все земли всех категорий земельного фонда РФ (земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения с учетом оговоренных льгот).
Источником платы за землю является прибыль землепользователей.
Все виды платежей за землю поступают первоначально в бюджеты администрации, на территории которых находятся земельные участки. Формами платы за землю являются:
¨ земельный налог,
¨ арендная плата,
¨ нормативная цена земли.
Земельный налог — это плата за право пользования земельным участком. Таким образом, земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Основанием для установления налога являются документы, удостоверяющие права собственности, владения или пользования земельным участком.
Земельный налог введен с 1 января 1992 года. Цель его введения::
____________________
* Закон Российской Федерации «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. № 1738-1 с изменениями и дополнениями, внесенными законами Российской Федерации от 14 февраля 1992 г., от 16 июля 1992 г., от 9 августа 1994 г., от 22 августа 1995 г.
** Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 апреля 1995 г. № 29 по применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» (в редакции изменений и дополнений Госналогспужбы РФ № 1 от 17.07.95 и №2 от 23.01.96).
n стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв;
n формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий;
n создание условий, когда неэффективное использование земли станет невыгодно и иметь неиспользуемые земли будет практически невозможно.
Плательщиками земельного налога являются юридические лица (в т.ч. иностранные) и граждане, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду на территории России.
|
|
|
Учет плательщиков и начисление налога (или контроль над правильностью его исчисления) производятся ежегодно по состоянию на 1 июля государственными налоговыми органами. Списки плательщиков налога составляются районными и городскими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.
Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Он не зависит от результатов хозяйственной деятельности, но учитывает качественные характеристики земель.
Величина земельного налога зависит от вида земель. В земельном фонде России в соответствии с Земельным кодексом выделены следующие виды земель с учетом их целевого назначения:
1) земли сельскохозяйственного назначения,
2) земли населенных пунктов (городов, рабочих, курортных, дачных поселков и сельских населенных пунктов),
3) земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, обороны и иного назначения;
4) земли природоохранного, природно-заповедного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения,
5) земли лесного и водного фондов и земли запаса.
Средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам РФ и налог на земли городов и других населенных пунктов утверждаются федеральным законом.
В основе дифференциации средних размеров налога на земли сельскохозяйственного назначения лежат материалы кадастровой оценки земель по группам почв пашни, а также по видам и подвидам сельскохозяйственных угодий (сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений).
В среднем по России налог в 1996 г. составил около 4000 тыс. рублей за гектар пашни. При этом средний размер налога существенно различается по регионам - от 1913 руб. в Архангельской области до 11138 руб. в Краснодарском крае.
Средние ставки земельного налога дифференцированы для городов и других населенных пунктов по их местоположению (по экономическим районам) и численности населения (прил. 2 к Закону «О плате на
|
|
|
землю»). В целом средние ставки налога в расчете на год колеблются от 100 до 2000 руб. за квадратный метр.
Для курортных зон введены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога (от 1,5 до 8,0 раза), которые учитывают рекреационную ценность курортных районов и зон отдыха в отдельных субъектах Федерации.
Кроме того, повышающие коэффициенты к средней ставке земельного налога введены для групп городов с учетом их статуса и развития социально-культурного потенциала (от 2,5 до 4,0 раз), а также на основе численности населения городов и различной градостроительной ценности территории (коэффициент увеличения средней ставки земельного налога в городах и районах с исторической застройкой варьируется от 2,2 до 3,0 раза).
Повышать ставки (но не более чем в два раза) имеют право местные органы власти за земли в границах сельских населенных пунктов и земли сельскохозяйственного назначения, расположенные в сельской местности. Региональными властями могут приниматься также понижающие коэффициенты к базовым ставкам земельного налога. Например, в Московской области в целях повышения эффективности использования территории при строительстве подземных сооружений плата за землю назначается с учетом понижающего коэффициента.
Таким образом, конкретная величина ставки налога зависит от качества земель, градостроительной ценности территории, статуса города, численности его населения.
Величина базовых ставок земельного налога ежегодно корректируется постановлением Правительства с учетом инфляции при утверждении республиканского бюджета РФ.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога также регулируется инструкцией Госналогслужбы России:
n юридические лица рассчитывают причитающийся с них налог по каждому земельному участку самостоятельно и ежегодно не позднее 1 июля представляют расчет в налоговые органы;
n гражданам включают платежные извещения об уплате налога органы Госналогслужбы, которые и производят его начисление.
Уплата сумм налога производится в два приема (не позднее 15 сентября и 15 ноября) равными долями. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере 0,7 % от суммы недоимки за каждый день просрочки.
По взиманию земельного налога предусмотрены такие формы льгот, как понижение ставок, частичное или полное освобождение от налогов определенных категорий плательщиков.
Дополнительные льготы по земельному налогу могут быть установлены региональными органами законодательной власти, а также органами местного самоуправления в пределах сумм, которые находятся в распоряжении соответствующего субъекта РФ или органа местного самоуправления. В этом случае льготы могут быть представлены в виде полного или частичного освобождения от налогов на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков. Например, дополнительные льготы устанавливаются в случаях стихийных бедствий, для многодетных, малообеспеченных и молодых семей, благотворительных организаций, лесохозяйственных предприятий, выполняющих работы по охране и защите лесов за счет госбюджета. Земельный налог не взимается за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. Период освоения согласовывается с местными органами власти.
|
|
|
Однако в случае, когда льготные категории плательщиков передают свои земельные участки в аренду, земельный налог взимается с площади, переданной в аренду.
Платежи за землю (земельный налог и арендная плата) полностью зачисляются за бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления (сельских, поселковых городских, районных и городских).
Часть средств, поступивших на бюджетные счета районных и городских органов местного самоуправления направляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ для финансирования централизованно выполняемых мероприятий.
Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах бюджетов всех уровней отдельной строкой.
Использование средств, поступивших от взимания земельного налога и арендной платы, имеет исключительно целевую направленность, а именно на:
n финансирование мероприятий по землеустройству;
n ведение земельного кадастра;
n мониторинг земельных ресурсов;
n охрану земель и повышение их плодородия;
n освоение новых земель;
n компенсацию собственных затрат землепользования на перечисленные выше мероприятия и погашение ссуд, выданных под эти цели, и процентов по ним;
n инженерное и социальное обустройство территории.
При этом особо выделяется доля средств, полученных от налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья. Часть этих средств (от 20 до 50 % в зависимости от региона) централизуется в федеральный бюджет, другая - перечисляется на специальный бюджетный счет субъектов РФ (не более 10 % от суммы средств земельного налога административного района) для финансирования перечисленных выше мероприятий, проводимых централизованно, причем собранные за счет платы за сельскохозяйственные угодья расходуются только для нужд собственников и пользователей сельскохозяйственных земель.
Арендная плата - это плата, взимаемая за земли, переданные в аренду (пользование).
Арендная плата является формой реализации права собственника земельного участка на получение рентного дохода, образующегося при использовании данного участка земли, и формой финансового обеспечения натурального и экономического воспроизводства сдаваемого в аренду земельного участка.
С теоретической точки зрения арендная плата определяется величиной земельной ренты (как абсолютной, так и дифференциальной), понимаемой как цена, уплачиваемая собственнику земли за использование услуг земли в определенный период. Размер арендной платы определяется, исходя из экономической оценки участка, предоставляемого в аренду, затрат на воспроизводство (поддержание состояния), и установление по взаимному соглашению арендодателя и арендатора в договоре.
в существующей практике размер, условия и сроки внесения арендной платы устанавливаются на основе арендного договора. Величина арендной платы базируется на нормативах земельного налога. Арендная плата может быть установлена в денежной и натуральной форме.
Нормативная цена земли - это показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.
Нормативная цена земли устанавливается на основании земельной ренты.
Цель введения этой формы платы — это обеспечение экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность в случаях:
n установления коллективно-долевой собственности на землю;
n передачи земли по наследству;
n дарения земли;
n получения банковского кредита под залог земельного участка.
Таким образом, данный показатель не применяется как плата в
бюджет за землю.
Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством РФ. Нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или группам. Предложения о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству. Размер нормативной цены может быть понижен или увеличен органами местного самоуправления, но не более чем на 25 %. При этом нормативная цена земли не должна превышать
75 % уровня рыночной цены на земельные участки соответствующего целевого назначения.
Льготы при расчете нормативной цены не учитываются.
За нерациональное или сверхнормативное использование земли, нарушение природоохранного и земельного законодательства устанавливаются экономические санкции, штрафы и иски. Эти платежи исчисляются из расчета многократно увеличенных затрат, связанных с устранением негативных процессов в землевладении. Источником покрытия является прибыль землепользователей.
Среди недостатков существующей практики применения платежей за землю необходимо отметить следующие:
1) размер ставок платы значительно ниже их величины, соответствующей объективной экономической оценке земель;
2) доля земельного налога в доходной части федерального бюджета весьма незначительна (в 1993 г. она составляла
0,8 %);
3) в величине земельного налога не учитываются такие факторы определяющие качество земель, как загрязнение почв, обеспеченность инфраструктурой и др.;
4) величина бюджетных средств, используемых на охрану почв, рекультивацию и восстановление нарушенных земель в целом по России недостаточна (целевые расходы на эти цели составляют не более 60 % от доходной статьи бюджета, которая отражает поступление в федеральный бюджет части земельного налога);
5) в разрезе регионов величина средств, направляемых из бюджета на охрану земельных ресурсов, практически не связана с размером собираемого земельного налога.
В целом плата за землю (земельный налог) в настоящее время не является эффективным экономическим инструментом, стимулирующим рациональное землепользование.
Система платежей при пользовании недрами включает
следующие виды платежей:
n платежи за пользование недрами;
n плату (отчисления) на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
n акцизы;
n сбор на участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий;
n плату за геологическую информацию о недрах, полученную за счет государственных средств.
Кроме того, пользователи недр уплачивают налоги, сборы и
производят другие платежи, предусмотренные законодательством, включая плату за землю или за акваторию и участок дна территориального моря.
Платежи за пользование недрами включает:
n платежи за поиски, разведку месторождений полезных ископаемых;
n платежи за добычу полезных ископаемых;
n платежи за пользование недрами в иных целях.
Размеры платежей за проведение поисковых и разведочных работ
зависят от:
n экономико-географический характеристики участка;
n размера участка;
n вида полезного ископаемого;
n продолжительности работ;
n степени геологической изученности территории;
n степени риска.
Форма платежей: разовые и (или) регулярные взносы за единицу использованного участка недр или площади. При этом размеры регулярных взносов возрастают в зависимости от продолжительности работ.
Размеры платежей за добычу полезных ископаемых определяются с учетом:
n вида полезного ископаемого;
n количества и качества запасов полезного ископаемого;
n природно-географических, горнотехнических и экономических условий добычи;
n степени риска.
Форма платежей: разовые взносы и последующие регулярные
платежи после и начала добычи.
Эти платежи включаются в себестоимость добычи полезных
ископаемых. Они определяются как доля стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих установленные нормативы. Платежи за добычу полезных ископаемых с объемами сверхнормативных потерь взимаются в двойном размере.
Платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в т.ч. для строительства и эксплуатации подземных сооружений, определяются с учетом:
n размера участка недр;
n полезных свойств;
n степени экологической опасности при использовании.
Форма платежей: разовые и (или) регулярные платежи.
Порядок и условия взимания платежей за пользование недрами находятся в компетенции Правительства РФ. Окончательные размеры этих платежей закрепляются в лицензии на пользование недрами.
К платежам за пользование недрами может применяться скидка за истощение недр. Решение об установлении скидки и ее размере принимается органами, предоставляющими лицензии.
Платежи за пользование недрами поступают в бюджеты всех уровней. При этом порядок распределения платежей может быть следующий:
n за добычу углеводородного сырья: 30 % - в местный бюджет,
30 % - в региональный, 40 - в федеральный;
n за добычу других полезных ископаемых: 50, 25, 15 % соответственно;
n примечательно к уникальным месторождениям и группам месторождений федерального значения распределение платы за добычу устанавливается в пропорциях по соглашению всех заинтересованных сторон;
n за добычу общераспространенных полезных ископаемых, а также за право на поиск и разведку всех видов полезных ископаемых, за строительство и эксплуатацию подземных сооружений: полностью в местные бюджеты;
n за пользование недрами территориального моря: 60 % - в федеральный бюджет, 40 % - в региональный;
n за пользование недрами континентального шельфа: полностью в федеральный бюджет.
Формы внесения платежей за пользование недрами:
n денежные платежи;
n часть объема добытого минерального сырья или иной продукции, производимой недропользователем;
n выполнение работ или предоставление услуг;
n зачет сумм предстоящих платежей в федеральный, региональный и местный бюджеты в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного предприятия.
Конкретная форма внесения платы устанавливается в лицензии на пользование недрами.
Плата на геологическую информацию о недрах, полученную засчет государственных средств. Размер платы и порядок ее взимания определяется Положением, утверждаемым Правительством РФ.
Плата (отчисление) на воспроизводство минерально-сырьевой базы устанавливается как доля (процент) от цены реализованного сырья.
Плательщиками являются недропользователи, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств.
Отчисления взимаются только в денежной форме.
Ставки отчислений устанавливаются в размерах, обеспечивающих необходимые затраты на воспроизводство минерально-сырьевой базы РФ и являются едиными для всех пользователей, добывающих данный вид минерального сырья.
Ставки отчислений по полезным ископаемым и их компонентам утверждаются Правительством РФ на соответствующий период в виде процентов от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых - от 3 до 10 % в зависимости от вида полезного ископаемого.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы включаются в себестоимость добычи сырья.
Средства, собранные за счет отчислений недропользователей на воспроизводства минерально-сырьевой базы распределяются и используются следующим образом:
n часть суммы отчислений поступает в федеральный бюджет и используется для целевого финансирования работ, предусмотренных федеральными программами геологического изучения недр;
n часть отчислений (в т.ч. все отчисления, производимые при добыче общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод) направляется в региональные бюджеты для целевого финансирования работ по воспроизводству минерально-сырьевой базы в соответствии с территориальными программами геологического изучения недр; часть из этих средств может быть передана добывающим предприятиям, самостоятельно производящим работы по геологическому изучению недр.
По этому виду платежей предусмотрены льготы:
n отчисления не производятся при добыче трудноизвлекаемых, некондиционных, ранее списанных запасов полезных ископаемых, при использовании вскрышных пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;
n от отчислений освобождающих недропользователи, осуществившие за счет собственных средств поиски и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых.
Акцизный сбор по отдельным видам добываемого минерального сырья вводится по тем видам сырья, которое добывается из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками, при получении недропользователями сверхнормативной прибыли, содержащейся в цене продукции. Например, постановление Правительства (1992) введен акцизный сбор на нефть и газовый конденсат с ряда нефтедобывающих компаний. Для каждого из предприятий установлены конкретные ставки акцизного сбора - от 5 до 30 %
Эти суммы включаются в цену на данное сырье. Акцизный сбор перечисляется в федеральный бюджет по мере реализации нефти и газового конденсата (в т.ч. при экспорте).
|
|
|
