Налоговая база и налоговая ставка

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая став­ка есть величина налоговых начислений на единицу изме­рения налоговой базы. Кодекс устанавливает порядок оп­ределения налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая база тесно связана с объектом обложения. Она (база) является основой налога, поскольку это вели­чина, к которой непосредственно применяется ставка на­лога. Так, доход является объектом налогообложения. В свою очередь, налоговая база, например, при продаже акций определяется как разница между общим доходом и документальной подтвержденной суммой, затраченной, в частности, на приобретение акций. Например, если, гово­ря очень упрощенно, акции были куплены за 100 руб., а проданы за 130 руб., то в этом случае налогооблагаемая база будет равна 30 руб. (детальное регулирование этого вопроса содержится в ст. 214¹ НК РФ).

^4x1 См.: Слепнева Т. А., Яркин Е, В. Цены и ценообразование: Учебное пособие. М., 2001. С. 176. Существует и другая точка зрения. Так, авторы учебника «Цены и ценообразование» вклю­чают в состав цены такие налоги, как социальный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на прибыль (см.: Цены и ценообразование: Учебник / Под ред. В. Е. Есипова. СПб., 2001. С. 231).

Глава 7. Элементы налогообложения (обложения)

Единица налогообложения позволяет измерить налого­вую базу. В нашем примере — это 1 руб. Хотя налоговое законодательство знает и иные единицы измерения (на­пример, лошадиная сила или киловатты для измерения мощности двигателя).

Что касается масштаба налога, то он представляет со­бой какой-либо параметр измерения. В разных странах существуют разные параметры налогообложения владель­цев автотранспортных средств: во Франции и Италии — мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах — вес ав­томобиля, в ФРГ — объем рабочих цилиндров¹.

Таким образом, определение налоговой базы как само­стоятельного элемента налогообложения включает масш­таб налога и единицы измерения. В литературе справед­ливо отмечается, что в реальной действительности не все­гда просто разграничить объект обложения и налоговую базу. Иногда происходит их отождествление.

Налоговая ставка — это размер налога на единицу измерения. Он устанавливается в зависимости от уровня налога. Налоговые ставки по федеральным налогам опре­деляются НК РФ, а в случаях, указанных Кодексом, дан­ные ставки устанавливаются Правительством РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным нало­гам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, предусмот­ренных федеральным законом.

В литературе налоговые ставки подразделяют на раз­личные виды². По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). При методе твердых ста­вок на каждую единицу налогообложения определен фик­сированный размер налога (например, 10 руб. за 1 кв. м земли). Процентные ставки характерны для налогообло­жения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13% каждого рубля налогооблагаемого дохода).

Выделяют ставки маргинальные, фактические и эко­номические. Первые ставки непосредственно указаны в

¹ См.: КозыринА. Н. Налоговое право зарубежных стран: воп­росы теории и практики. М., 1993. С. 46.

² Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 101.

§ 4. Налоговый период

нормативном акте о налоге. Так, по общему правилу (п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговая ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Фактическая ставка определяется как отношение уплачен­ного налога к налоговой базе, а экономическая — как отно­шение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Налоговый период

Налоговый период — важный элемент в механизме исчис­ления налога, поскольку только после его окончания может быть завершена процедура определения и исчисления нало­говой базы по налогу и самого налога. Он служит своеобраз­ным ориентиром для установления законодателем сроков уплаты налогов на основе продолжительности налогового периода. Если следовать логике, то сроки уплаты налога могут иметь место лишь после окончания налогового периода.

Нормативное определение налогового периода содержит­ся в п. 1 ст. 55 НК РФ. Под налоговым периодом понима­ется календарный год или иной период времени примени­тельно к отдельным налогам, по окончании которого оп­ределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам ко­торых уплачиваются авансовые платежи. Так, в соответ­ствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными перио­дами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Из сказанного следует, что налоговый период опреде­ляет сроки и периодичность уплаты налога. Для разовых налогов законодательство не устанавливает налогового периода. Это во-первых.

Во-вторых, категория «налоговый период» тесно связана с принципом однократности налогообложения. Нельзя обла­гать налогом плательщика дважды за один и тот же период.

В-третьих, необходимо различать налоговый период от отчетного периода. Последний — срок подведения итогов (промежуточных), составления отчетности и предоставле-

I

Глава 7. Элементы налогообложения (обложения)

§ 6. Порядок и сроки уплаты налога

ния ее в налоговый орган. В ряде случаев налоговый пери­од и отчетный период могут совпадать. Например, при уплате налога на добавленную стоимость малыми пред­приятиями (в зависимости от размера ежемесячных сумм выручки от реализации) налоговый и отчетный периоды равны трем месяцам (п. 2 ст. 163 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ (п. 2—4 ст. 55) устанавливает особые правила в отношении налогового периода при оп­ределенных обстоятельствах, связанных с созданием, ре­организацией или ликвидацией организации-налогопла­тельщика. Они позволяют в отдельных случаях увеличить налоговый период (если организация создается в конце года) или сократить его (когда организация реорганизует­ся либо ликвидируется до окончания календарного года).

Порядок исчисления налога

По общему правилу (ст. 52 НК РФ), налогоплательщик са­мостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой став­ки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации о налогах и сборах, обязан­ность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не по­зднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны раз­мер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомле­ния устанавливается МНС России (теперь — Федеральной налоговой службой)¹. Налоговое уведомление может быть

¹ Приказом МНС России от 14 октября 1999 г. № АП-3-08/326 утверждены формы налоговых уведомлений: на уплату налогов на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; на уплату подоходного налога с доходов физического лица; на уплату земельного налога с физичес­кого лица // Финансовая газета (региональный выпуск). 2002. № 15. Приказом МНС России от 11 марта 2002 г. № БГ-3-05/119 утверждена форма налогового уведомления на уплату единого соци­ального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для индивидуальных предпринимателей (документ опубликован не был).

передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лич­но под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Когда указанные лица укло­няются от получения налогового уведомления, данное уве­домление направляется по почте заказным письмом. На­логовое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

Налоговый кодекс РФ проводит разграничение между понятиями «налоговое уведомление» и «требование об уп­лате налога и сбора». В соответствии с п. 1 ст. 69 требо­ванием об уплате налога признается направленное нало­гоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установ­ленный срок неуплаченную сумму налога и соответствую­щие пени. В отличие от налогового уведомления указан­ное требование — это официальное извещение, в котором налогоплательщик предупреждается об уплате неуплачен­ной суммы налога и пени. Поэтому в случае неисполнения этой обязанности добровольно к налогоплательщику бу­дут применены меры принудительного воздействия (вклю­чая и «силовые»).

Кроме того, следует отметить, что особым способом ис­числения налога является его исчисление налоговым аген­том (ст. 24 НК РФ). Действующее законодательство в от­дельных случаях предусматривает такой механизм исчисле­ния, в частности, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на прибыль (ст. 310 НК РФ), по налогу на до­бавленную стоимость (ст. 161 НК РФ).

⇐ Предыдущая18192021222324252627Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: