Общая характеристика российской налоговой системы

Действующая в Российской Федерации налоговая сис­тема характеризуется многообразием взимаемых налогов и сборов. В настоящее время их перечень содержится в продолжающих действовать ст. 19—21 Закона об основах налоговой системы. При этом согласно п. 2 ст. 18 Закона органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисле­ния, не предусмотренные законодательством, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых пла-тежей. Такое же положение содержит и п. 5 ст. 12 НК РФ¹.

К федеральным налогам и сборам отнесены действую­щим законодательством следующие обязательные платежи: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на опе­рации с ценными бумагами; таможенная пошлина; плате­жи за пользование природными ресурсами; налог на при­быль организаций; государственная пошлина; налог с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения; сбор за использование наименований «Россия», «Российс­кая Федерация» и образованных на их основе слов и сло­восочетаний; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; плата за пользование водными объектами; сбо­ры за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной про­дукции; налог на добычу полезных ископаемых.

¹ Данная статья в настоящее время еще не вступила в силу (ст. 32.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

§ 1. Общая характеристика российской налоговой системы 249

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и поря­док зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взима­ются на всей ее территории.

Несколько иной перечень федеральных налогов содер­жит в настоящее время пока еще не действующая ст. 13 НК РФ': 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды мине­рального сырья; 3) налог на прибыль (доход) организа­ций; 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц; 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина и таможенные сборы; 9) налог на пользование недрами; 10) налог на воспроизводство мине­рально-сырьевой базы; 11) налог на дополнительный до­ход от добычи углеводородов; 12) сбор за право пользова­ния объектами животного мира и водными биологически­ми ресурсами; 13) лесной налог; 14) водный налог; 15) экологический налог; 16) федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам согласно ст. 20 За­кона об основах налоговой системы относятся налог на имущество организаций; лесной доход; транспортный на­лог; налог на игорный бизнес. Важно обратить внимание на то обстоятельство, что лесной доход устанавливается законодательными актами федерального уровня и в обяза­тельном порядке взимается на всей территории России. При этом конкретные ставки этого налогового платежа определяются законами субъектов РФ, если иное не уста­новлено федеральным законом.

Налоговый кодекс РФ содержит более обширный пере­чень региональных налогов. Согласно ст. 14 Кодекса пред­лагается включить в число региональных налогов и сбо-

¹ Статьи 12—15 НК РФ вводятся в действие со дня призна­ния утратившим силу Закона об основах налоговой системы (ст. 32.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

Глава 8. Российская налоговая система

ров следующие обязательные платежи: 1) налог на иму­щество организаций; 2) налог на недвижимость¹; 3) до­рожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензион­ные сборы.

Налоговое законодательство предусматривает и неко­торое число местных налогов и сборов. Однако далеко не все из них играют сколько-нибудь заметную роль при фор­мировании доходной базы бюджетов муниципальных об­разований. В силу ст. 21 Закона об основах налоговой си­стемы к основным местным налогам и сборам следует при­числить следующие платежи: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на рекламу. Следует подчеркнуть, что налог на имущество физических лиц, земельный на­лог и регистрационный сбор с физических лиц, занимаю­щихся предпринимательской деятельностью — устанав­ливаются федеральными законодательными актами и взимаются на всей территории РФ. В отличие от вышепе­речисленных налогов налог на рекламу может устанавли­ваться решениями районных и городских представитель­ных органов власти. В заключение следует указать также на то, что НК РФ содержит сходный перечень налоговых изъятий на местном уровне. В ст. 15 НК РФ (в настоящее время недействующей) предлагается ограничить перечень местных налогов и сборов пятью видами взиманий: 1) зе­мельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование или даре­ние; 5) местные лицензионные сборы.

Далее мы остановимся лишь на основных налогах, взи­маемых в России. Данные налоговые платежи в наиболь­шей степени отражают общие черты российской налого­вой системы.

¹ При введении в действие налога на недвижимость прекра­щается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физи­ческих лиц и земельного налога.

§ 2. Налог на добавленную стоимость