Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Налог на прибыль организации




Согласно Федеральному закону «О федеральном бюд­жете на 2004 год» поступления по налогу на прибыль орга­низаций запланированы в сумме 164 587 400 000 руб. Эта цифра свидетельствует о том, что несмотря на то, что раз­мер поступлений от этого налога серьезным образом усту­пает размеру поступлений от НДС, налог на прибыль орга­низаций остается все-таки одним из самых значительных доходных источников российской бюджетной системы.

Статья 246 НК РФ устанавливает, что налогоплатель­щиками налога на прибыль признаются: российские орга­низации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представи­тельства и (или) получающие доходы от источников в Рос­сийской Федерации. При этом под постоянным представи­тельством иностранной организации в силу ст. 306 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразде­ление или иное место деятельности этой организации, че­рез которое организация регулярно осуществляет предпри­нимательскую деятельность на территории РФ, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов, проведением предусмотренных кон­трактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудо­вания, продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов, осуществлением иных работ, оказанием ус­луг, ведением иной деятельности за исключением случа­ев, перечисленных в НК РФ (см. п. 4 ст. 306).

Согласно ст. 246 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, по­лученная налогоплательщиком. Прибылью признается: для российских организаций — полученный доход, уменьшен­ный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ; для иностранных органи­заций, осуществляющих деятельность в России через по­стоянные представительства, — полученный через эти

Глава 8. Российская налоговая система

постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представи­тельствами расходов, также определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ различает доходы от реализа­ции товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внере­ализационные доходы (ст. 248 НК РФ). Доходом от реали­зации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб­ретенных, выручка от реализации имущества и имуще­ственных прав. Выручка от реализации определяется, ис­ходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реа­лизованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Иные доходы признаются внереали­зационными. К ним, в частности, относятся следующие доходы: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; от сдачи имущества в аренду (субаренду) и т. д.

Статья 252 НК РФ содержит понятия расходов, кото­рые учитываются для уменьшения получаемых доходов. Согласно указанной статье налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документаль­но подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами по­нимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документаль­но подтвержденными расходами понимаются затраты, под­твержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произве­дены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также усло­вий осуществления и направлений деятельности органи­зации подразделяются на расходы, связанные с производ­ством и реализацией, и внереализационные расходы. Рас-

§ 3. Налог на прибыль организации

ходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортиза­ции; прочие расходы. Например, к материальным расхо­дам относятся затраты налогоплательщика на приобрете­ние сырья и (или) материалов, используемых в производ­стве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении ра­бот, оказании услуг). Статья 265 НК РФ определяет при­мерный состав внереализационных расходов. К ним от­носятся расходы, не связанные с производством и реа­лизацией, т. е. обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производ­ством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на содержание переданного по догово­ру аренды имущества, судебные расходы и арбитражные сборы и т. д.

Налоговой базой по рассматриваемому налогу призна­ется денежное выражение прибыли. В связи с этим все доходы и расходы налогоплательщика для определения налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной фор­ме. Доходы, полученные в натуральной форме в результа­те реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в от­четном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде нало­говая база признается равной нулю.

Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности оп­ределения налоговой базы по доходам, полученным от до­левого участия в других организациях; особенности опре­деления налоговой базы участников договора доверитель­ного управления имуществом, по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, при уступ­ке (переуступке) права требования, по операциям с цен-

Глава 8. Российская налоговая система

ными бумагами, по операциям с государственными и му­ниципальными ценными бумагами и т. д.

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понес­шие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сум­му полученного ими убытка или на часть этой суммы (пе­ренести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором полу­чен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимо­го убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Определение налоговой базы по налогу на прибыль ос­новывается на установленном порядке признания доходов полученными, а расходов — понесенными. В силу ст. 271 НК РФ по общему правилу доходы признаются в том от­четном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имуще­ственных прав (метод начисления). Так, для доходов от реализации, если не предусмотрено иное, датой получе­ния дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фак­тического поступления денежных средств (иного имуще­ства (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оп­лату. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается (в зависимости от характера дохода): дата подписания сторонами акта приема-передачи имуще­ства (приемки-сдачи работ, услуг), дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответ­ствии с условиями заключенных договоров — для доходов и т. д.

Аналогичным образом, по общему правилу (т. е. при использовании метода начисления), расходы, принимае­мые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они отно­сятся, независимо от времени фактической выплаты де-

§ 3. Налог на прибыль организации

нежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования дохо­дов и расходов (по сделкам, длящимся более одного от­четного (налогового) периода). При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть опреде­лена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и рас­ходов.

В определенных случаях НК РФ допускает использова­ние кассового метода для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии со ст'. 273 НК РФ орга­низации имеют право на определение даты получения до­хода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила од­ного миллиона рублей за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Соответственно расходами налого­плательщиков (при использовании данного метода) при­знаются затраты после их фактической оплаты.

Следует дополнительно отметить, что в основе опреде­ления налоговой базы лежит система специального нало­гового учета. Статья 313 НК РФ закрепляет, что налого­плательщики исчисляют налоговую базу по итогам каж­дого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Если статьями НК РФ, касающимися налогового учета, предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей на­логообложения, отличный от порядка группировки и от­ражения в бухгалтерском учете, то применяются правила

Глава 8. Российская налоговая система

налогового учета. При этом под налоговым учетом пони­мается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета орга­низуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержда­емой соответствующим приказом (распоряжением) руко­водителя.

Таким образом, расчет налоговой базы за отчетный (на­логовый) период составляется налогоплательщиком само­стоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой (гл. 25 НК РФ), исходя из данных нало­гового учета нарастающим итогом с начала года.

Статья 285 НК РФ устанавливает, что налоговым пери­одом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по этому налогу признаются пер­вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога на прибыль регламентиру­ет ст. 286 НК РФ. Налог определяется как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговый кодекс РФ закрепляет дифференцированные размеры налоговых ставок, зависящие от характера полу­чаемых налогоплательщиком доходов. В силу ст. 284 НК РФ определена базовая налоговая ставка в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по этой налоговой ставке в части 5%, зачисляется в федеральный бюджет, в части 17% — в бюджеты субъектов РФ, в части 2% — в местные бюджеты. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных ка­тегорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13%.

§ 3. Налог на прибыль организации

В отношении отдельных видов доходов устанавливают­ся иные ставки налога. Так, налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представитель­ство, устанавливаются по общему правилу в размере 20%. В отношении доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международ­ных перевозок применяется ставка — 10%. Прибыль, по­лученная Центральным банком РФ от осуществления дея­тельности, связанной с выполнением им функций, пре­дусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается по налоговой ставке 0%. Имеется и ряд других случаев установления специальных налоговых ставок по налогу на прибыль.

В целом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогопла­тельщики исчисляют сумму квартального авансового пла­тежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окон­чания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и од­ного года. Сумма квартальных авансовых платежей опре­деляется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налого­плательщики уплачивают ежемесячные авансовые плате­жи. Уплата ежемесячных авансовых платежей произво­дится равными долями в размере одной трети подлежаще­го уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уп­лата ежемесячных авансовых платежей. Налогоплатель­щики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Организации, у которых за предыдущие четыре квар­тала выручка от реализации не превышала в среднем

Глава 8. Российская налоговая система

3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные уч­реждения, иностранные организации, осуществляющие де­ятельность в Российской Федерации через постоянное пред­ставительство, и некоторые иные организации уплачива­ют только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налог на прибыль уплачивается в следующем порядке. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового пе­риода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий нало­говый период. Квартальные авансовые платежи уплачива­ются не позднее срока, установленного для подачи налого­вых деклараций за соответствующий отчетный период. Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода пред­ставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налогоплательщики (на­логовые агенты) представляют налоговые декларации (на­логовые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые деклара­ции (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 мар­та года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, ежемесячные авансовые платежи, подле­жащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчет­ного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежеме­сячные авансовые платежи по фактически полученной при­были, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. По итогам от­четного (налогового) периода суммы ежемесячных авансо­вых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогово­го) периода, засчитываются при уплате квартальных аван­совых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

§ 4. Налог на доходы физических лиц

В определенных случаях налог на прибыль уплачива­ется с участием налогового агента. Например, российская организация или иностранная организация, осуществля­ющая деятельность в России через постоянное представи­тельство (налоговые агенты), выплачивающие доход инос­транной организации, удерживают сумму налога из дохо­дов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.

В заключение отметим, что гл. 25 НК РФ, посвящен­ная налогу на прибыль, практически не устанавливает каких-либо специальных льгот по данному обязательному платежу.

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...