Общие правила зачета излишне уплаченных или взысканных налогов или сборов и (или) пеней, штрафов

В НК для налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов установлены единые правила зачета из­лишне уплаченных или взысканных налогов, сборов и соот­ветствующих пеней (п. 1, 11 ст. 78 НК).

Некоторые исключения из общих правил зачета излишне уплаченных или взысканных налогов или сборов и (или) пе­ней, штрафов предусмотрены в НК для организаций в случаях:

· их ликвидации (п. 4 ст. 49 НК);

· реорганизации (п. 10 ст. 50 НК).

Общая характеристика процедуры зачета излишне уплачен­ных или взысканных налогов. Излишне уплаченный налог подлежит (п. 1 ст. 78 НК):

· зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки;

· возврату налогоплательщику.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 79 НК).

Зачет или возврат излишне уплаченной или взысканной суммы налога производится в валюте РФ (п. 10 ст. 78; п. 6 ст. 79 НК). В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте РФ 0 курсу Центрального банка РФ на день, когда произошла Излишняя уплата налога (п. 10 ст. 78 НК).

В соответствии с их компетенцией зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога по единым правилам произ­водится:

· налоговыми органами (п. 2 ст. 78 НК);

· органами государственных внебюджетных фондов (п. 13 ст. 78 НК).

Порядок извещения налогоплательщика о выявленных фак­тах переплаты. В случае обнаружения фактов, свидетель­ствующих о возможной излишней уплате или взыскания на­лога, налоговый орган обязан в течение одного месяца в обязательном порядке сообщить налогоплательщику о каж­дом ставшем ему известным факте излишней уплаты или взыскания налога и сумме излишне уплаченного налога (п. 3 ст. 78; п. 3 ст. 79 НК).

 

Зачет излишне уплаченных налогов

Зачет суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено НК, органом по месту учета нало­гоплательщика без начисления процентов на эту сумму (п. 2 ст. 78 НК).

Проведение совместной выверки уплаченных налогов закреп­лено в п. 3 ст. 78 НК.Как следует из текста НК, в случае об­наружения фактов, свидетельствующих о возможной из­лишней уплате налога, по инициативе налогового органа может быть проведена совместная выверка уплаченных на­логов. Результаты такой выверки оформляются актом, под­писываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоя­щих платежей осуществляется (п. 4—6 ст. 78 НК):

· на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа;

· налоговыми органами самостоятельно в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Если сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога в порядке зачета, то она может быть использована:.

· на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов;

· уплату пеней;

· погашение недоимки.

Решение о зачете выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о выне­сенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Возврат суммы излишне уплаченного или взысканного налога

Возврат суммы излишне уплаченного или взысканного на­лога производится только после зачета недоимки налогопла­тельщика по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету (внебюджетному фонду) (п. 7-9 ст. 78; п. 1, 2 ст. 79 НК).

Сумма излишне уплаченного или взысканного налога под­лежит возврату по письменному заявлению налогоплатель­щика.

Иные особенности возврата излишне уплаченного и из­лишне взысканного налога отражены в табл. 5.

Например, в соответствии с п. 9 ст. 78 НК проценты на­числяются на не возвращенную в установленный срок сумму за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Цен­трального банка РФ, действовавшей на дни нарушения сро­ка возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то установленные проценты начисля­ются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога. Ставка процента принимается рав­ной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Зачет излишне уплаченных или взысканных налогов или сборов и (или) пеней, штрафов при ликвидации организации

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне Уплаченных налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то Указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задол­женности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в установленном НК порядке не позднее одного месяца со дня подачи заявления Налогоплательщика-организации (п. 4 ст. 49 НК).

Таблица 5 Особенности возврата излишне уплаченного и излишне взысканного налога

Особенности возврата	Налог
излишне уплаченный	излишне взысканный
Срок подачи заявления	В течении трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК)	В течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога в налоговый орган. В течении трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога, - исковое заявление в суд (п. 2 ст. 79 НК)
Срок принятия решения о возврате	Не установлен	В течении двух недель со дня регистрации указанного заявления – налоговым органом. В порядке искового судопроизводства- судом (п. 2 ст. 79 НК)
Срок возврата	В течении одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК (п. 9 ст. 78 НК)	Не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом. В течение одного месяца после вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм (п. 5 ст. 79 НК)
Источник средств для возврата переплаченной суммы и процентов по ней	За счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата (п. 9 ст. 78 НК)	За счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога (п. 4 ст. 79 НК)
Орган, производящий возврат	Орган по месту учета налогоплательщика, если иное не установлено НК (п. 2 ст. 78 НК)	Орган, рассматривающий заявление налогоплательщика (п. 2 ст. НК)
Порядок начисления процентов на возвращаемые суммы	Начисления процентов на возвращаемую сумму не происходит, если иное не установлено НК (п. 2 ст. 78 НК)	Начисление процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (п. 2,4 ст. 79 НК)

 

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим сум­мам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетны­ми фондами.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолжен­ности по исполнению обязанности по уплате налогов и сбо­ров, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в установленном НК порядке не позднее одно­го месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

⇐ Предыдущая10111213141516171819Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: