 |
2. Техника составления бухгалтерского баланса
|
|
|
|
Значительную долю в структуре бухгалтерского баланса организации занимают внеоборотные активы. В состав этого раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса входят следующие строки (таблица 1). Рассмотрим только часто используемые в работе статьи баланса.
По строке « Нематериальные активы» (1110) бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов, причём указывается остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения).
В составе нематериальных активов могут учитываться ( счет 04 ):
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания.
Также в составе нематериальных активов может учитываться деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Не являются нематериальными активами: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
По строке « Основные средства» (1150) бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства», при этом указывается остаточная стоимость данных объектов.
Остаточная стоимость основных средств на отчетную дату определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки, если таковая проводилась).
|
|
|
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
По строке « Финансовые вложения» (1170) показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
К финансовым вложениям организации могут относиться ( счет 58 ):
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации - товарища по договору простого товарищества и прочие.
По строке « Прочие внеоборотные активы» (1190) отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев.
Показатель строки « Итого по разделу I» (1100) представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.
Оборотные активы отражаются в разделе II «Оборотные активы». В состав этого раздела бухгалтерского баланса входят следующие строки (таблица 1).
|
|
|
По строке Запасы (1210) бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно:
- сырье, материалах и других аналогичных ценностях ( счет 10 );
- затраты в незавершенном производстве ( счет 20 );
- затраты вспомогательного производства ( счет 23 );
- готовая продукция ( счет 43 );
- товары ( счет 41 );
- расходы будущих периодов ( счет 97 ).
По строке « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (1220) показывается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом указывается сумма, которую организация на конец отчетного периода не приняла к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Данный остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По строке « Дебиторская задолженность» (1230) отражается общая сумма дебиторской задолженности. При заполнении строки 1230 используются данные, отраженные на счетах:
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;
- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;
- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
- счет 75 «Расчеты с учредителями» – в сумме невнесенного вклада в уставный капитал;
|
|
|
- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочей, не перечисленной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).
Не допускается зачёт между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).
По строке « Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (1240) показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.
К финансовым вложениям организации могут относиться:
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации - товарища по договору простого товарищества и прочее.
Краткосрочные финансовые вложения организации учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».
По строке « Денежные средства и денежные эквиваленты» (1250) указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валюте, а также о платежных и денежных документах. При заполнении строки 1250 используются данные, отраженные на счетах:
- счет 50 «Касса»: остаток наличных денежных средств в рублях; остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ), действующему на отчетную дату; наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путевок и других) – в сумме фактических затрат на приобретение;
- счет 51 «Расчетные счета» – остаток денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;
|
|
|
- счет 52 «Валютные счета» – остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;
- счет 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55. 3 «Депозитные счета») – остаток денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранных валютах по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами: в аккредитивах; в чековых книжках; в иных платежных документах (кроме векселей); на текущих, особых и иных специальных счетах; об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете;
- счет 57 «Переводы в пути» – величина денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы либо кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
Понятие денежных эквивалентов определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены: открытые в кредитных организациях депозиты до востребования; финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Депозитные вклады, учтенные на счете 55 «Специальные счета в банках», за исключением вкладов до востребования, отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1150 и 1240.
По строке « Прочие оборотные активы» (1260) указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.
В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:
- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 45 «Товары отгруженные»;
|
|
|
- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной стоимости.
Показатель строки « Итого по разделу II» (1200) представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210-1260 бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.
Показатель строки « Баланс» (1600) представляет собой сумму показателей по строкам «Итого по разделу I» (1100) и «Итого по разделу II» (1200) и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации.
В пассиве бухгалтерского баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела (таблица 1).
В состав раздела III «Капитал и резервы входят следующие строки.
По строке « Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (1310) отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного бухгалтерского баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.
При заполнении строки 1310 используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на отчетную дату.
Суммы уставного (складочного) капитала и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
По строке « Добавочный капитал (без переоценки)» (1350) отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
При заполнении строки 1350 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на отчетную дату.
Добавочный капитал может формироваться за счет:
- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;
- сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);
- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной;
- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.
По строке « Резервный капитал» (1360) показывается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При заполнении строки 1360 используются данные о кредитовом сальдо по счету 82 «Резервный капитал».
В составе резервного капитала могут учитываться:
- в акционерных обществах: резервный фонд; специальный фонд акционирования работников; специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных;
- в обществах с ограниченной ответственностью: резервный фонд; иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества;
- в унитарных предприятиях: резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия; иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.
По строке « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (1370) отражается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, которая равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, то есть прибыли (убытку) после налогообложения ( счет 84 ).
Показатель строки « Итого по разделу III» (1300) представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса 1310-1370 и отражает общую величину капитала организации.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» показывается информация о долгосрочных обязательствах организации, то есть об обязательствах, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев. В состав этого IV раздела входят следующие строки.
По строке « Заёмные средства» (1410) отражается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией.
При заполнении используются данные о сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отчетную дату, где учитываются:
- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);
- суммы банковских кредитов;
- суммы бюджетных кредитов;
- суммы вексельных обязательств;
- суммы облигационных обязательств;
- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
- суммы товарных кредитов.
По строке « Отложенные налоговые обязательства» (1420) показывается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По строке « Оценочные обязательства» (1430) отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Оценочное обязательство у организации может возникнуть: из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров; в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что компания принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.
По строке « Прочие обязательства» (1450) отражаются прочие, не перечисленные выше, обязательства организации.
В составе прочих долгосрочных обязательств могут учитываться кредиторская задолженность и обязательства, отражаемые на следующих счетах бухгалтерского учета:
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев;
- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (отметим, что указанная задолженность возникает в случае получения организацией аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части долгосрочной задолженности по страховым взносам;
- счет 86 «Целевое финансирование» – в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев;
- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.
Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76.
Показатель строки « Итого по разделу IV» (1400) представляет собой сумму показателей по строкам разд. IV «Долгосрочные обязательства» с кодами 1410-1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» показывается информация о краткосрочных обязательствах организации, то есть об обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. В состав этого раздела входят следующие строки.
По строке « Заёмные средства» (1510) отражается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией.
При заполнении используются данные о сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», где учитываются:
- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);
- суммы банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));
- суммы бюджетных кредитов;
- суммы вексельных обязательств;
- суммы облигационных обязательств;
- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
- суммы товарных кредитов.
По строке « Кредиторская задолженность» (1520) показывается информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации, в частности:
- перед поставщиками и подрядчиками, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в суммах, признаваемых организацией правильными;
- перед работниками организации, которая может отражаться на следующих счетах бухгалтерского учета: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части начисленных, но невыплаченных заработной платы, премий, пособий и тому подобного; счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам; счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76. 4 «Расчеты по депонированным суммам», – в части начисленных сумм, но не выплаченных работникам в установленный срок по причинам, не зависящим от организации (болезнь, командировка, отпуск работника);
- по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учётом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Дданные виды задолженности отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности: по уплате налога на прибыль; по уплате налога на добавленную стоимость; по уплате налога на доходы физических лиц; по уплате налога на имущество; по уплате транспортного налога; по уплате земельного налога; по уплате других налогов и сборов; по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику. Данные виды задолженности учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) в счёт предстоящих поставок продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Организации должны самостоятельно определить детализацию показателя по строке 1520, исходя из того, что такая информация является для организации существенной.
Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
По строке « Доходы будущих периодов» (1530) отражаются доходы будущих периодов, то есть доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам ( счет 98 ):
- разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества;
- бюджетные средства, предоставляемые коммерческим организациям в качестве государственной помощи, направляемые ими на финансирование расходов.
- не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».
По строке « Оценочные обязательства» (1540) отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По данной строке « Прочие обязательства» (1550) отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, краткосрочные обязательства организации.
Показатель строки « Итого по разделу V» (1500) отражает общую величину краткосрочных обязательств организации и представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510-1550.
Показатель строки « Баланс» (1700) отражает общую стоимость пассивов организации и представляет собой сумму показателей по строкам: 1300 «Итого по разделу III»; 1400 «Итого по разделу IV»; 1500 «Итого по разделу V».
Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи. Равенство итогов актива итогу пассива называется валютой баланса. Статьи баланса, как правило, располагаются в порядке ликвидности.
Бухгалтерский баланс предназначен для отражения финансового положения хозяйствующего субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации, начало и конец отчетного периода, даты составления промежуточных финансовых отчетов. Бухгалтерский баланс выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивающую имущественную обособленность хозяйствующего субъекта в гражданском обороте. Баланс дает количественную характеристику имущественной массы собственника (суммы собственного и заёмного капитала), он играет информационную роль, характеризуя степень предпринимательского риска. Бухгалтерский баланс позволяет определить финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта в виде наращения собственного капитала за отчётный период.
|
|
|
