 |
9. Учёт денежных средств на расчетном счете
|
|
|
|
Кассир ____________
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве 2 приходных кассовых ордеров и 0 расходных кассовых ордеров получил.
Бухгалтер __________
Касса за 05 марта текущего года
| Номер документа | От кого получено или кому выдано | Номер корреспондирующего счета | Приход, руб. | Расход, руб. |
| Остаток на начало дня | — | 55 300 | — | |
| РКО № 39 | Табакову Д. В | 13 000 | ||
| ПКО № 71 | от ООО «Азалия» | 5 080 | ||
| РКО № 40 | на расчетный счет (Волго-Вятский банк ПАО «Сбербанк России») | 40 000 | ||
| Итого за день | — | 5 080 | 53 000 | |
| Остаток на конец дня | — | 7 380 | — | |
| в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии | — | — | — | |
Кассир ____________
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве 1 приходных кассовых ордеров и 2 расходных кассовых ордеров получил.
Бухгалтер __________
Журнал-ордер по кредиту счета 50 «Касса»
за март текущего года
| Дата | С кредита счета 50 в дебет счетов | Итого по кредиту | ||||
| № 51 | № 71 | № ____ | № ____ | №____ | ||
| 05. 03. 2021 | 40 000 | 13 000 | 53 000 | |||
| Итого | 40 000 | 13 000 | 53 000 | |||
Ведомость по дебету счета 50 «Касса»
за март текущего года
| Дата | В дебет счета 50 с кредита счетов | Итого по дебету | |||||
| № 51 | № 62 | № 76 | № ____ | № ____ | № ____ | ||
| Сальдо начальное | 7 300 | ||||||
| 02. 03. 2021 | 13 000 | 35 000 | 48 000 | ||||
| 05. 03. 2021 | 5 080 | 5 080 | |||||
| Итого | 13 000 | 35 000 | 5 080 | 53 080 | |||
| Сальдо конечное | 7 380 | ||||||
Сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по дебету – оборот по кредиту.
Учетный регистр по счету «Касса»
|
|
|
Пример 13 . Открыть регистр по счету 50 «Касса». Подсчитать обороты и определить сальдо конечное. Сальдо начальное – 11 000 руб. В течение месяца были следующие хозяйственные операции:
1) получены денежные средства из банка по чеку – 300 000 руб.;
2) выдана заработная плата за сентябрь – 260 000 руб.;
3) выданы средства под отчет на командировочные расходы – 29 000 руб.;
4) оприходована наличная выручка от продажи товаров – 80 000 руб.;
5) сданы денежные средства в банк – 80 000 руб.;
6) выдан беспроцентный заем работнику – 20 000 руб.;
7) возвращены в кассу неиспользованные подотчетные средства – 8 000 руб.
| счет 50 «Касса» | |
| дебет | кредит |
| СН = 11 000 | |
| 1) 300 000 | 2) 260 000 |
| 4) 80 000 | 3) 29 000 |
| 7) 8 000 | 5) 80 000 |
| 6) 20 000 | |
| Оборот дебетовый: 388 000 | Оборот кредитовый: 389 000 |
| СК = 11 000 + 388 000 – 389 000 = 10 000 | |
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса».
С помощью счета 50 «Касса» можно получить всю информацию о наличных денежных средствах в организации, источниках их поступления и дальнейшего обращения. Сальдо счета показывает общую сумму наличных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца.
Счет 50 «Касса» является активным, поэтому по дебету счета учитывается поступление, приход наличных средств в кассу. Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
- субсчет 50. 1 «Касса организации» предназначен для учёта денежных средств в кассе организации;
- субсчет 50. 2 «Операционная касса» предназначен для учёта наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи;
|
|
|
- субсчет 50. 3 «Денежные документы» предназначен для учёта находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов;
- субсчет 50. 4 «Валютная касса». Для обособленного учёта движения каждой наличной иностранной валюты, когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой.
В таблице 6 представлены типовые бухгалтерские записи по учёту кассовых операций.
Таблица 6
Типовые бухгалтерские записи по учёту кассовых операций
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Первичный документ | |
| дебет | кредит | ||
| Получены денежные средства в кассу с расчетного счета | приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету, корешок чека чековой книжки | ||
| Получены денежные средства в кассу с валютного счета | приходный кассовый ордер, выписка банка по валютному расчетному счету | ||
| Получен аванс наличными в счёт поставки товаров (работ, услуг) | 62. 2 | приходный кассовый ордер, чек ККМ | |
| Получена оплата за товар от покупателей | 62. 1 | приходный кассовый ордер | |
| Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы | приходный кассовый ордер | ||
| Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими | 73. 2 | приходный кассовый ордер | |
| Поступили платежи от работников по выданным займам | 73. 1 | приходный кассовый ордер | |
| Отражен взнос учредителями вкладов в уставный капитал организации наличными средствами | 75. 1 | учредительные документы, приходный кассовый ордер | |
| Поступление в кассу организации выручки за реализованную продукцию (выполненные работы или оказанные услуги) | 90. 1 | приходный кассовый ордер, чек ККМ | |
| Поступление в кассу организации суммы доходов от прочих операций | 91. 1 | приходный кассовый ордер, чек ККМ | |
| Оприходованы наличные денежные средства, выявленные в процессе инвентаризации | 91. 1 | приходный кассовый ордер, № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств», № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» | |
| Сдача наличных денежных средств в банк | расходный кассовый ордер, выписка из банка по счёту | ||
| Выдана из кассы заработная плата | расходный кассовый ордер, платежная ведомость | ||
| Подотчетному лицу выдана сумма перерасходованных средств | расходный кассовый ордер, авансовый отчет | ||
| Сотруднику предприятия выдан займ | 73. 1 | расходный кассовый ордер, договор займа | |
| Выдача наличных денежных средств в подотчет | расходный кассовый ордер, заявление сотрудника | ||
| Выплата дивидендов учредителям | 75. 2 | расходный кассовый ордер, протокол собрания учредителей | |
| Передача иностранной валюты в банк | расходный кассовый ордер, выписка из банка по счёту | ||
| Оплата наличными за поставку, оказание услуг, работ | расходный кассовый ордер, договор поставки, акт выполненных услуг | ||
| Возвраты наличных денежных средств покупателям | расходный кассовый ордер | ||
| Отражена недостача денежных средств в кассе | № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств», № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» | ||
|
|
|
9. Учёт денежных средств на расчетном счете
Предприятия независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.
Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Открытие расчетного счета клиента в банке осуществляется на основании заключенного договора банковского счета и документов, определенных законодательством Российской Федерации.
Номер расчетного счета клиента определяется банком в зависимости от вида основной деятельности и формы собственности предприятия и в соответствии с установленным Банком России порядком нумерации лицевых счетов.
С 1998 года в РФ используется 20-значный банковский счёт. При этом номер банковского счёта не является номером в математическом смысле. Скорее это числовой код, в котором заключена информация о свойствах этого счёта.
|
|
|
Структура банковского счёта. Согласно регламенту, содержащемуся в положение Банка России от 27. 02. 2017 № 579-П «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения», расчетный счет состоит из 20 знаков.
Номер банковского счёта разбит на 5 групп.
Первая и вторая группа цифр расчетного счета содержит в себе информацию о балансовых аккаунтах банка, которые утверждены Центробанком и означает специфику расчётов.
Первая группа (1-3-я цифры) – номер балансового счёта первого порядка (таблица 1).
Таблица 1
| Счёт 1-го порядка банковского баланса | Кто открыл счёт, и для каких целей |
| от 102 до 109 | Счета фондов, а также хранение капитала, учёт прибыли и убытков |
| 203 и 204 | Счета для учёта драгоценных металлов |
| с 301 по 329 | Счета для проведения операций между банками |
| 401 и 402 | Счёта для переводов в бюджет |
| Управление деньгами, находящимся в ведении Минфина | |
| Внебюджетные фонды | |
| 405 и 406 | Счета государственных компаний |
| Юридические компании и ИП | |
| Физические лица | |
| с 411 по 419 | Вклады, открытые государственными структурами |
| с 420 по 422 | Хранение средств юридических лиц |
| Вклад открыт физическим лицом-резидентом | |
| Средства иностранных компаний | |
| Средства на вкладе принадлежат физическому лицу-нерезиденту | |
| Средства банков | |
| с 501 по 526 | Счета, необходимые для учёта ценных бумаг |
Вторая группа (4-5-я цифры) – номер балансового счёта второго порядка и отражает специфику деятельности, которую ведёт владелец счёта:
- код 01 – финансовые организации;
- код 02 – акционерные общества (коммерческие организации);
- код 03 – некоммерческие объединения;
- код 04 – средства, выделенные для проведения выборов или общественных собраний.
Вторая группа состоит из 3 символов (6-8-я цифры) и указывает на валюту, в которой открыт счёт в соответствии с общероссийским классификатором валют (таблица 2).
Таблица 2
| Код валюты | Наименование валюты | Код валюты | Наименование валюты |
| китайский юань | доллары США | ||
| гонконгские доллары | белорусский рубль | ||
| рубли | евро | ||
| фунт стерлингов | гривны |
Третья группа (9-я цифра) состоит из одного символа и содержит ключ счёта или контрольная цифра для выявления случайной ошибки в наборе номера счёта.
Четвертая группа (10-13-я цифры) состоит из 4 разрядов и указывает банковское подразделение, в котором открыт счёт. Если банк не имеет филиалов, то эта группа содержит 0000.
Пятая группа (14-20-я цифры) состоит из 7 цифр и содержит номер лицевого счёта – это порядковый регистр счёта в банке. Эта группа в свою очередь делится на подгруппы.
|
|
|
Пример 1. Расшифровать расчетный счет 40817810099910004312.
Решение. 408 – это счёт физического лица, 17 – счёт резидента РФ, бессрочный, 810 – валюта рубли РФ, 0 – контрольная цифра, 9991 – код подразделения банка – филиал, 0004312 – номер счёта.
Пример 2. Расшифровать расчетный счет 40702810400000123456.
Решение. 40702 – счет открыт негосударственной коммерческой организацией, 810 – валюта рубли РФ, 4 – контрольная цифра, 0000 – головное отделение банка, 0123456 – номер счета.
Денежные средства со счёта списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счёта в случаях, предусмотренных законодательством. При недостаточности денежных средств на счёте – по расчетному счету организации заводится картотека – учёт расчётных документов на списание средств со счёта. Для оплаты расчётных документов, оказавшихся в картотеке средства списываются по мере их поступления в очерёдности, установленной законодательством (статья 855 Гражданского кодекса РФ) (таблица 3). Списание средств со счёта по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очерёдности поступления документов.
Таблица 3
Очередность платежа в платежном поручении
| Очередность платежа | Вид перечислений |
| Выплаты по исполнительным документам, которые предусматривают возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью. А также оплата требований о взыскании алиментов | |
| Выплаты по исполнительным документам, которые предусматривают оплату выходных пособий и заработной платы, бывшим или настоящим работникам, а также оплата вознаграждений авторам интеллектуальной деятельности | |
| Текущая заработная плата работников. Списание задолженности по уплате налогов и сборов по поручению налоговой инспекции. Списание задолженности по уплате страховых взносов по поручению служб контроля государственных внебюджетных фондов | |
| Выплаты по исполнительным документам по другим денежным требованиям | |
| Все остальные платежи в порядке календарной очереди |
Формы безналичных расчётов избираются клиентами кредитных организаций самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.
Статья 862 Гражданского кодекса РФ определяет следующие формы безналичных расчетов, которые оформляются денежно-расчётными документами установленной формы:
- платежные поручения;
- требования-поручения;
- расчёты по инкассо;
- аккредитивы;
- чеки.
Платежное поручение (английский payment order) (форма 0401060) – это поручение банку о перечислении определенной суммы со счёта предприятия на счёт получателя средств.
Платежное требование (английский payment order) (форма 0401061) – это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку оплатить стоимость поставленной продукции (работ, услуг) на основании расчётных и отгрузочных документов. Поставщик направляет требование-поручение в банк покупателя минуя свой банк.
Платежное требование может быть выставлено в двух формах: с акцептом, то есть с получением согласия плательщика, либо в безакцептном порядке, то есть без его распоряжения.
Если платежное требование выставляется с акцептом, то в соответствующих полях делается пометка «С акцептом» и указывается срок для акцепта, исчисляемый в рабочих днях.
Акцепт (от латинского аcceptus – принятый) пункт 1 статьи 438 Гражданского кодекса РФ – это гарантия оплаты или согласие на оплату денежных, товарных или расчётных документов во внутреннем и международном обороте. Банк выполняет платежное требование поставщика и снимает денежные средства со счета плательщика при его согласии (акцепте).
Безакцептное списание допускается в таких случаях, как:
- оплата за электро- и тепловую энергию, водоснабжение, почтовые, телеграфные, телефонные и иные услуги. При этом указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы или расчеты по ним;
- штрафы и излишне полученные суммы по договорам поставки, провозной платы и штрафы в транспортных обязательствах;
- при исполнении решения суда;
-признание должником претензии на определенную сумму.
Инкассовые поручения (английский collection, encashment; от итальянского incasso – поступление, получение) (форма 0401071) – посредническая банковская операция по передаче денежных средств от плательщика к получателю через банк с зачислением этих средств на счёт получателя (ИФНС списывает пени и недоимки по налогам, по распоряжению службы судебных приставов). За выполнение инкассо банки взимают комиссионные.
Аккредитив – это поручение банка, обслуживающего предприятие другому банку, обслуживающему поставщика, производить оплату счётов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытие аккредитива.
Чек (кассовый) – это поручение банку о выдаче со счёта предприятия указанной в чеке суммы наличных денежных средств. На обороте чека обязательно нужно указать назначение сумм снимаемых со счета средств. Денежные чеки являются документами строгой отчётности и выдаются учреждениями банка на основании заявления установленного образца. Форма чека законодательно не установлена, поэтому каждый банк вправе сам разработать собственную форму, сохранив при этом обязательные реквизиты. Обычно в чековой книжке содержится 25 или 50 страниц, каждая из которых состоит из двух частей: собственно чека, подлежащего сдаче в банк, и корешка, который остается в организации.
Платёжный ордер (форма 0401066) – расчётный документ, формируемый банком для частичного выполнения распоряжения получателя денежных средств, по которому имеется частичный акцепт плательщика, при отсутствии достаточного количества денежных средств на банковском счете плательщика, который размещается в очереди не выполненных в срок распоряжений.
Банковский ордер (форма 0401067) – распоряжение о переводе денежных средств.
Мемориальный ордер (форма 0401108) – банковский документ для оформления бухгалтерской записи на основании данных первичного учётного документа.
Расчётные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.
Операции по приёму наличных денежных средств от клиентов осуществляются в кредитной организации на основании объявления на взнос наличными (форма 0402001), представляющих собой комплект документов. Оно состоит из трех частей – первая часть (объявление) остаётся в банке, вторая часть – квитанция, выдаётся клиенту для приложения к первичным документам (к расходному кассовому ордеру), третья часть – ордер, выдается клиенту с отметкой банка (со штампом операциониста) для приложения к выписке банка. Форма документа утверждена положением Центрального банка Российской Федерации от 29 января 2018 года № 630-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации».
Для учёта операций по расчетному счету применяется активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту – их списание (перечисление, снятие). Обороты по кредиту этих счетов регистрируются на основании выписок банка в журнале-ордере № 2, а по дебету – в ведомости № 2. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и ведомость по итогам. Дебетовое сальдо счета 51 означает наличие средств на расчетном счете на начало месяца, обороты по дебету – увеличение, то есть поступление средств, а по кредиту – уменьшение, то есть списание средств.
Основанием для отражения операций по счету 51 «Расчетные счета» являются выписки банка.
Выписка – это копия лицевого счета предприятия, открытого банком. Выписка содержит номер счета предприятия и даты, за которые производились операции по расчетному счету (текущая и предыдущая).
Предприятие получает от банка выписку с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства. Бухгалтер проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней документам. При обнаружении ошибки он сообщает об этом в банк. При обработке выписки банка, к ней в первую очередь подбирают все оправдательные документы, против каждой суммы проставляется корреспондирующий счет.
Выписка банка вместе с прилагаемыми к ней денежно-расчётными документами служит основой для отражения в бухгалтерском учете операций по расчетному счету, то есть является регистром аналитического учета.
В таблице 4 приведен перечень хозяйственных операций и соответствующих им бухгалтерских записей по учёту денежных средств на расчетном счете.
Таблица 4
Бухгалтерские записи по учёту операций на расчетном счете
| Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит | Первичные документы |
| Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы | выписка банка, объявление на взнос наличными | ||
| Получены денежные средства от покупателей и заказчиков: - в оплату проданной продукции (работ, услуг) - в качестве авансовых платежей в счёт предстоящей поставки продукции (работ, услуг) | платежное поручение, выписка банка | ||
| Получен краткосрочный кредит | выписка банка, банковский ордер, кредитный договор | ||
| Получен долгосрочный кредит | выписка банка, банковский ордер, кредитный договор | ||
| Получены денежные средства от учредителей в качестве вклада в уставный капитал | 75. 1 | платежное поручение, выписка банка | |
| Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности | платежное поручение, выписка банка | ||
| Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам | платежное требование, выписка банка | ||
| Поступила выручка от реализации продукции (работ, услуг) | 90. 1 | выписка банка, объявление на взнос наличными | |
| Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счете | 91. 1 | выписка банка, банковский ордер, договор о расчётно-кассовом обслуживании | |
| Зачислены суммы, числящиеся в пути | мемориальный ордер, выписка банка | ||
| Денежные средства с расчетного счета получены в кассу | корешок чека, выписка банка | ||
| Перечислены вклады в уставный капитал других организаций или приобретены ценные бумаги, депозит | платежное поручение, выписка банка | ||
| Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам | платежное поручение, выписка банка | ||
| Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам | платежное поручение, выписка банка | ||
| Возвращены авансы покупателям и заказчикам | платежное поручение, выписка банка | ||
| Погашаются краткосрочные кредиты банков и краткосрочные займы | платежное поручение, выписка банка | ||
| Перечислены проценты по краткосрочным кредитам банков и по краткосрочным займам | платежное поручение, выписка банка | ||
| Погашаются долгосрочные кредиты банков и долгосрочные займы | платежное поручение, выписка банка | ||
| Перечислены проценты по долгосрочным кредитам банков и по долгосрочным займам | платежное поручение, выписка банка | ||
| Оплата платежей в бюджет по налогам и сборам | платежное поручение, выписка банка | ||
| Оплата платежей во внебюджетные фонды | платежное поручение, выписка банка | ||
| Перечислена заработная плата сотрудникам на лицевые счета | платежное поручение, реестр по заработной плате, выписка банка | ||
| Перечислены дивиденды участникам организации | 75. 2 | платежное поручение, выписка банка | |
| Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности | платежное поручение, выписка банка | ||
| Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание | 91. 2 | выписка банка, мемориальный ордер |
|
|
|
