10. Учёт труда и заработной платы

Трудовые отношения работника и работодателя регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, введенным в действие 01. 12. 2002 Федеральным законом от 30. 12. 2001 № 197-ФЗ.

Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (статья 129 Трудового кодекса РФ).

Доплаты и надбавки компенсационного характера выплачиваются за труд и гарантированы государством за условия работы, отклоняющиеся от нормальных (статьи 146, 149 Трудового кодекса РФ).

Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы:

- за сверхурочную работу (статья 152 Трудового кодекса РФ);

- за работу в выходные и праздничные дни (статья 153 Трудового кодекса РФ);

- за работу в ночное время (статья 154 Трудового кодекса РФ);

- за многосменный режим работы;

- за вахтовый метод работы в связи с разъездным характером работы (глава 47 Трудового кодекса РФ);

- рабочим, выполняющим работы ниже присвоенного им тарифного разряда (статья 150 Трудового кодекса РФ);

- до среднего заработка в условиях, предусмотренных законодательством (статья 139 Трудового кодекса РФ).

Компенсационные выплаты, связанные с условиями труда:

- в местностях с особыми географическими и природно-климатическими условиями (статья 148 Трудового кодекса РФ);

- на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

- на тяжелых работах, на работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (статья 147 Трудового кодекса РФ).

Доплаты и надбавки стимулирующего характера устанавливаются по усмотрению руководства предприятиями. Их размеры определяются на предприятии самостоятельно. При определении размера доплат и надбавок стимулирующего характера учитываются конкретные условия работы.

К стимулирующим доплатам и надбавкам относят оплату:

- за высокую квалификацию (специалистам);

- за профессиональное мастерство (рабочим);

- за работу с меньшей численностью работников;

- за работу различной квалификации (статья 150 Трудового кодекса РФ);

- за совмещение профессий (должностей) – статья 151 Трудового кодекса РФ;

- за расширение зон обслуживания (статья 151 Трудового кодекса РФ);

- увеличение объёма работили исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы (статья 151 Трудового кодекса РФ);

- бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы;

- за квалификационный разряд;

- за допуск к государственной тайне (закон РФ «О государственной тайне» от 21. 07. 1993 № 5485-1);

- за ученую степень, звание;

- за выслугу лет (стаж работы).

Таким образом, выделяют три составляющих заработной платы:

1) вознаграждение за труд;

2) компенсационные выплаты;

3) стимулирующие выплаты.

Различают следующие виды заработной платы:

- номинальная заработная плата – это начисленная работнику заработная плата за его труд;

- реальная заработная плата – это количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату, то есть реальная заработная плата – это «покупательная способность» номинальной заработной платы;

- основная заработная плата – заработная плата за отработанное время, оплата по тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты и надбавки;

- дополнительная заработная плата – выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством:

а) заработная плата за ежегодный основной и дополнительный оплачиваемый отпуск (статьи 114, 116 Трудового кодекса РФ);

б) выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника (статья 127 Трудового кодекса РФ);

в) выплата выходного пособия к дополнительной компенсации при увольнении работника, а также выплаты в размере среднего заработка на период его трудоустройства (статьи 178, 180 Трудового кодекса РФ);

г) оплата времени простоев не по вине работника (статья 157 Трудового кодекса РФ);

д) выплата компенсации руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника (статья 181 Трудового кодекса РФ);

е) возмещение работнику не полученного им заработка в случаях незаконного лишения его возможности трудиться (статья 234 Трудового кодекса РФ);

ж) оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами или инвалидами с детства (статья 262 Трудового кодекса РФ);

з) оплата льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков.

Она определяется в процентном соотношении от основной заработной платы.

Фонд оплаты труда складывается из основной и дополнительной заработной платы.

Заработная плата работника устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статья 135 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со статьёй 57 Трудового кодекса РФ обязательными для включения в трудовой договор являются условия оплаты труда работника, а именно размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада), а также доплаты, надбавки и поощрительные выплаты.

Основным видом вознаграждения за труд является должностной оклад.

Оклад (тарифная ставка) – это гарантированный минимум, который работодатель обязан выплатить и на который работник вправе рассчитывать при выполнении трудовых обязанностей, то есть, отработав полное количество рабочего времени либо выполнив нормы труда за учетный период при тарифной системе оплаты труда.

Должностной оклад – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Согласно статьи 135 Трудового кодекса РФ размеры окладов по должностям сотрудников организации устанавливаются в локальном нормативном акте, регулирующем систему оплаты труда в организации (положение об оплате труда).

Оплату труда работников осуществляют по принятым в организации системам и формам оплаты труда.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными затратами труда или по результатам труда.

В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает системы и формы оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Различают несколько систем оплаты труда, имеющих свои специфические особенности: тарифная, бестарифная, смешанная.

Тарифная система оплаты труда. Основными элементами являются:

- тарифные ставки (оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат;

- оклады (должностные оклады) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующий и социальных выплат;

- тарифные сетки – это совокупность тарифных разрядов (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов (по отношению к первому разряду, коэффициентом которого служит единица). Тарифным разрядом называется величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производится с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, и квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих;

- тарифные коэффициенты показывают, во сколько раз тарифные ставки работников 2-го и последующих разрядов выше ставки работников 1-го разряда.

Статья 143 Трудового кодекса РФ определяет тарифную систему как совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

При тарифной системе оплаты труда в зависимости от того, что определено в качестве объекта труда различают повременную и сдельную формы оплаты труда.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику на руки, представляет собой разницу между суммой начисленной заработной платы по всем основаниям, и суммой произведенных удержаний.

Удержания из заработной платы работника – это уменьшение суммы заработной платы, причитающейся к выплате работнику по итогам работа за месяц, производимое с целью погашения его обязательств перед третьими лицами, в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами (статья 137 Трудового кодекса РФ).

Удержания производят из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству. В зависимости от оснований различают три вида удержаний:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации организации;

- удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- удержания по исполнительным документам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Обязательные удержания из заработной платы осуществляются в соответствии с главой 23 статьи 226 Налогового кодекса РФ, со статьями 80-120 Семейного кодекса РФ и федерального закона «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ от 02. 10. 2007. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.

Налог на доходы физических лиц – основной вид прямых налогов. В соответствии со статьёй 13 Налогового кодекса РФ, является федеральным налогом. Средства, полученные от его удержания, поступают в местные и региональные бюджеты. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

Таблица 1

Ставки налога на доходы физических лиц

Перечень доходов	Ставка налога
Заработная плата, отпускные и другие выплаты работнику – резиденту РФ	13 %, не превышающие 5 млн руб. с начала года
Заработная плата, отпускные и другие выплаты	15 %, превышающие нарастающим итогом с начала года 5 млн руб.
Заработная плата, отпускные и другие выплаты работнику – нерезиденту РФ	30 %
Дивиденды резиденту РФ	13 %
Дивиденды нерезиденту РФ	15 %
Доход от экономии на процентах при получении займа	35 %
Призы и выигрыши в лотерею (в сумме, превышающей 4000 руб. )	35 %
Доходы ИП от предпринимательской деятельности на общем режиме	13 %

 

Налоговый резидент РФ – это человек, который на дату получения дохода находится в РФ более183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (письмо Минфина от 23. 05. 2018 № 03-04-06/34676).

Налоговый нерезидент РФ – человек, который на дату получения дохода находится в РФ меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

Статус налогоплательщика от гражданства не зависит – гражданин РФ может быть нерезидентом РФ, а иностранец – резидентом. Статус определяется на дату получения дохода.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска, пособий по временной нетрудоспособности и иные виды доходов.

В соответствии со статьёй 217 Налогового кодекса РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ:

1) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии и накопительная пенсия;

2) алименты, получаемые налогоплательщиками;

3) стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования;

4) доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

5) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счёт членских взносов;

6) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

В отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, установлена ставка 13 %.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Организация производит исчисление НДФЛ с учётом только стандартных налоговых вычетов.

Вычет по НДФЛ – это уменьшение налоговой базы физического лица.

При определении размера налоговой базы в соответствии со статьёй 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (таблица 2).

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Начиная с месяца, в котором совокупный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется. Возобновляется он только со следующего налогового периода.

Таблица 2

Стандартные налоговые вычеты

Наименование	Сумма, руб.	Кто имеет право
На первого ребенка	1 400	Родители, их супруги, усыновители, на попечении которых находится ребенок. Опекуны, попечители, приемные родители или супруг приемных родителей
На второго ребенка	1 400
На третьего и каждого последующего ребенка	3 000
Дополнительный на каждого ребенка- инвалида	12 000	Родители, их супруги, усыновители, на попечении которых находится ребенок
Дополнительный на каждого ребенка- инвалида	6 000	Опекуны, попечители, приемные родители или супруг приемных родителей
Работник		Участникам ВОВ и боевых действий; инвалидам I и II группы; Героям Советского Союза и России; военным в отставке, участникам боевых действий; лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС и ПО «Маяк»
		Вдовы военных и государственных служащих
Работник	3 000	Ликвидаторам аварий на Чернобыльской АЭС и ПО «Маяк», которые получили инвалидность (лучевую болезнь); инвалидам ВОВ и военнослужащим, которые получили инвалидность в ходе боевых операций; лицам, которые принимали участие в испытаниях ядерного оружия

 

Бухгалтерский учет расчётов по оплате труда организуется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (активно-пассивый) – синтетический учёт.

По дебету счета отражаются выплаченные суммы оплаты труда, пособий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

По кредиту счета отражается начисление заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, материальной помощи, отпускных, дивидендов работающим акционерам

Кредитовое сальдо счета означает наличие задолженности перед персоналом на начало месяца. Эта задолженность считается текущей, т. к. срок выдачи заработной платы наступает в следующем месяце.

Аналитический учёт по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» организуется в разрезе каждого работника по лицевым счетам.

Пример 1. Работнику организации за январь начислена заработная плата в сумме 27 200 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он является участником войны в Афганистане, имеет двоих детей в возрасте 11 и 14 лет. Определите сумму НДФЛ, которая должна быть удержана из заработной платы работника за январь и сумму к выплате.

Решение. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 500 руб. как участник войны в Афганистане и 1 400 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник в январе, составляет: 500 + 1 400 ´ 2 = 3 300 руб.

Налоговая база по НДФЛ в январе: 27 200 – 3 300 = 23 900 руб.

Сумма НДФЛ за январь: 23 900 × 0, 13 = 3 107 руб.

ЗП_В = 27 200 – 3 107 = 24 093 руб.

Ответ. Из заработной платы работника будет удержана сумма в размере 3 107 руб. и за январь работник получит 24 093 руб.

Пример 2. Заработная плата работника за январь составила 28 500 руб. На иждивении трое детей в возрасте до 18 лет. Определить налоговую базу по НДФЛ, сумму налога и сумму к выплате.

Решение. Налоговая база = (28 500 – 1 400 × 2 – 3 000) = 22 700 руб.

НДФЛ = 22 700 × 0, 13 = 2 951 руб.

ЗП_В = 28 500 – 2 951 = 25 549 руб.

Ответ. Работодатель удержит из заработной платы сумму НДФЛ в размере
2 951 руб. и работник на руки получит 25 549 руб.

Пример 3. Работница до февраля текущего года не состоящая в зарегистрированном браке (вдова), содержит 12-летнего ребенка. Заработная плата составляет 20 000 руб. Повторный брак сотрудницы был зарегистрирован 17 февраля текущего года. Требуется рассчитать сумму налога на доходы физического лица за январь, февраль, март.

Решение. До момента регистрации повторного брака сотрудница имела право на двойной налоговый вычет на ребенка. С марта это правило перестало действовать.

НДФЛ за январь = (20 000 – (1 400 × 2)) × 0, 13 = 2 236 руб.

НДФЛ за февраль = (20 000 – (1 400 × 2)) × 0, 13 = 2 236 руб.

НДФЛ за март = (20 000 – 1 400) × 0, 13 = 2 418 руб.

Ответ. Сумма исчисленного налога с дохода физических лиц за три месяца составила 6 890 руб.

Пример 4 . Сотрудник организации, принимавший участие в 1986 году в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. На иждивении сын 23 лет – курсант военного училища. Доход за месяц составил 28 500 руб. Определить сумму стандартных налоговых вычетов, налоговую базу, сумму НДФЛ и сумму к выплате.

Решение. Размер вычета = 3 000 + 1 400 = 4 400 руб.

Налоговая база = (28 500 – 4 400) = 24 100 руб.

НДФЛ = 24 100 × 0, 13 = 3 133 руб.

ЗП_В = 28 500 – 3 133 = 25 367 руб.

Ответ. Сумма НДФЛ удержанная из заработной платы за месяц составила 3 133 руб. и работник получит 25 367 руб.

Пример 5. Заработная плата сотрудника за месяц составляет 17 600 руб. Так же в этом месяце получена материальная помощь в размере 4 500 руб. На иждивении ребенок в возрасте 15 лет. Рассчитать сумму НДФЛ и сумму к выплате.

Решение. В соответствии со статьёй 217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам не превышающие 4 000 руб. не облагаются НДФЛ.

Налогооблагаемая база = 17 600 + (4 500 – 4000) – 1 400 = 16 700 руб.

НДФЛ = 16 700 × 13 % = 2 171 руб.

ЗП_В = 17 600 – 2 171 + 4 500 = 19 929 руб.

Ответ. Работник за месяц получит сумму в размере 19 929 руб. Сумма НДФЛ удержанная из заработной платы за месяц составила 2 171 руб.

К удержаниям по исполнительным документам, прежде всего, относятся удержания алиментов в пользу несовершеннолетних детей. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме.

Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей каждый месяц в размере: на одного ребенка – 1/4 (25 %), на двоих детей – 1/3 (33 %), на трёх и более детей – 1/2 (50 %) заработка и (или) иного дохода родителей.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Пример 6. Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты на 1 ребенка 10 лет. В январе работнику начислена заработная плата в размере 27 000 руб. Определить сумму алиментов, которая должна быть удержана из заработной платы работника в январе и сумму к выплате.

Решение. Поскольку в случае развода и уплаты алиментов работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1 400 руб. на ребенка, в содержании которого он принимает участие.

НДФЛ: (27 000 – 1 400) × 0, 13 = 3 328 руб.

А так как взыскание алиментов с сумм заработной платы производится после удержания суммы НДФЛ, следовательно, сумма дохода, с которого удерживаются алименты: 27 000 – 3 328 = 23 672 руб.

Сумма алиментов: 23 672 × 0, 25 = 5 918 руб.

ЗП_В = 27 000 – 3 328 – 5 918 = 17 754 руб.

Ответ. Из заработной платы работника в январе нужно удержать НДФЛ в размере 3 328 руб. и в счёт выплаты алиментов сумму 5 918 руб., таким образом, работник за месяц получит 17 754 руб.

К удержаниям по инициативе администрации организации (статья 137 Трудового кодекса РФ) относятся следующие удержания из заработной платы:

- за причиненный предприятию материальный ущерб;

- за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

- аванса, выданного в счёт причитающейся заработной платы;

- своевременно не возвращенных сумм, выданных под отчет;

- за излишне выплаченную заработную плату.

Удержания по инициативе администрации организации осуществляются в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством и другими нормативными актами, регулирующими вопросы трудовых отношений. Для их производства в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ руководителя организации. При этом в ряде случаев для производства удержаний из заработной платы необходимо письменное согласие работника.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, могут быть отнесены удержания:

- кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;

- стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг;

- профсоюзных взносов.

Такого рода удержания осуществляются на основании письменных обязательств физических лиц перед работодателем (путём заключения договоров займа, купли-продажи, других договоров гражданско-правового характера с рассрочкой платежа, получения письменных расписок).

В первую очередь из начисленных работникам сумм производятся обязательные удержания налога на доходы с физических лиц, затем удержания по исполнительным документам и в последнюю очередь удержания по инициативе администрации.

Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы (статья 138 Трудового кодекса РФ).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает Трудовой кодекс РФ – когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.

Начисление заработной платы за текущий месяц производится на основании данных первичных документов по учёту выработки (нарядов на работу, актов приёмки работ, сменных рапортов о выработке), фактически отработанного времени (табеля учета рабочего времени – формы № Т-12 и Т-13), личной карточки работника (форма № Т-2). Для расчёта заработной платы работникам организации применяются расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) и расчетная ведомость (форма № Т-51). Эти ведомости являются регистрами аналитического учёта, так как составляются в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний.

Учёт резерва на оплату отпусков. Право трудящихся на отпуск закреплено статьёй 37 Конституции РФ: «Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируется оплачиваемый ежегодный отпуск».

По трудовому законодательству работники предприятий Российской Федерации имеют право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (статья 115 Трудового кодекса РФ).

Сумма отпускных – это дополнительная заработная плата работника.

Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, а за второй и последующие годы – в любое время года по графику отпусков. За основу расчёта заработной платы за отпуск берется средне-дневной заработок работника за 12 календарных месяцев работы, предшествующих событию. В форме № Т-7 «График отпусков» отражаются сведения о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Взаимоотношения работодателя с работниками по вопросам выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам регулируются Федеральным законом от 29. 12. 2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В соответствии с Федеральным законом от 29. 12. 2006 № 255-ФЗ с 01. 01. 2007 пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не только по основному месту работы, но и по внешнему совместительству.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за все календарные дни согласно листку нетрудоспособности. В основу расчёта пособия положен средний дневной заработок, который исчисляется исходя из среднедневной заработной платы за 12 месяцев, предшествующих заболеванию, и календарных дней, за которые этот заработок начислен. При этом учитывается продолжительность страхового стажа и норматив выплат пособия.

Страховой стаж – это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов с доходов работника и определяется на дату начала болезни.

При профессиональном заболевании или несчастном случае на производстве размер пособия составляет 100 % среднего заработка. В остальных случаях для определения процента стажа в целях расчёта пособий при заболеваниях или травмах применяется следующая шкала.

Продолжительность страхового стажа:

- от 8 лет и более – 100 % среднего заработка;

- от 5 до 8 лет – 80 % среднего заработка;

- до 5 лет – 60 % среднего заработка.

Страховые взносы – это обязательные платежи, которые уплачивает организация и индивидуальные предприниматели.

С суммы основной и дополнительной заработной платы работодатель уплачивает страховые взносы. Отчисления на социальные нужды производятся по установленным законодательством нормам от расходов на оплату труда работников и складываются из взносов во внебюджетные фонды:

- в Пенсионный фонд РФ составляет 22 %;

- в Фонд социального страхования − 2, 9 %;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования − 5, 1 %.

Итого: 30 % страховых взносов.

Дополнительно в Фонд социального страхования уплачивается взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (от 0, 2 % до 8, 5 %) – таблица 5.

Пример 7. Оклад водителя транспортного предприятия 30 000 руб. Премия в размере 15 % от оклада. На иждивении у работника двое детей в возрасте 13 лет и 6 лет. Так же он платить алименты на одного ребенка в возрасте 17 лет. Рассчитать фонд оплаты труда водителя, страховые взносы, исчислить сумму НДФЛ, алиментов и определить сумму к выплате.

Решение. Заработная плата: 30 000 × 1, 15 = 34 500 руб.

Налогооблагаемая база = 34 500 – (1 400 + 1 400 + 3 000) = 28 700 руб.

НДФЛ = 28 700 × 13 % = 3 731 руб.

Доход, с которого удерживаются алименты: 34 500 – 3 731 = 30 769 руб.

Сумма алиментов: 30 769 × 0, 25 = 7 692 руб.

ЗП_В = 34 500 – 3 731 – 7 692 = 23 077 руб.

Расчёт дополнительной заработной платы: рабочее время в 2020 году составляет 1979 часов, ежегодный оплачиваемый отпуск составляет 28 календарных дней, календарных дней в 2020 году – 366, следовательно, часов, тогда процент дополнительной заработной платы равен:  Дополнительная заработная плата: 34 500 × 0, 08 = 2 760 руб.

ФОТ: 34 500 + 2 760 = 37 260 руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды:

ПФ РФ: 37 260 × 22 % = 8 197 руб.

ФСС: 37 260 × 2, 9 % = 1 081 руб.

ФФОМС: 37 260 × 5, 1 % = 1 900 руб.

Транспортное предприятие относиться к 5-му классу профессионального риска, значит тариф на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний равен 0, 6 %: 37 260 × 0, 6 % = 224 руб.

Сумма страховых взносов: 8 197 + 1 081 + 1 900 + 224 = 11 402 руб.

Ответ. Заработная плата водителя за месяц составит 34 500 руб., а сумма дополнительной заработной платы для резерва на отпуск составляет 2 760 руб., следовательно, фонд оплаты труда равен 37 260 руб.

Из заработной платы работника нужно удержать НДФЛ в размере 3 731 руб. и в счёт выплаты алиментов сумму 7 692 руб., таким образом, работник за месяц получит 23 077 руб.

Сумма страховых взносов, которую работодатель должен перечислить во внебюджетные фонды составляет 11 402 руб., в том числе в Пенсионный фонд РФ – 8 197 руб., в Фонд социального страхования – 1 081 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1 900 руб., а также в ФСС на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 224 руб.

Пример 8. Оклад инженера составляет 27 000 руб. Премия в размере 12 % от оклада. На иждивении у работника трое детей в возрасте 24 года, 17 лет, 11 лет. Дополнительная заработная плата составляет 8 % от основной заработной платы. Рассчитать фонд оплаты труда, страховые взносы, исчислить сумму НДФЛ и определить сумму к выплате. Выдача заработной платы производится из кассы. Составить бухгалтерские записи.

Решение. Основнаязаработная плата: 27 000 × 1, 12 = 30 240 руб.

Так как на 1 ребёнка вычеты не предоставляются, но он учитывается, следовательно, размер вычета = 1 400 + 3 000 = 4 400 руб.

Налогооблагаемая база = 30 240 – 4 400 = 25 840 руб.

НДФЛ = 25 800 × 13 % = 3 359 руб.

ЗП_В = 30 240 – 3 359 = 26 881 руб.

Дополнительная заработная плата: 30 240 × 0, 08 = 2 419 руб.

Фонд оплаты труда (ФОТ): 30 240 + 2 219 = 32 659 руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды:

ПФ РФ: 32 659 × 22 % = 7 185 руб.

ФСС: 32 659 × 2, 9 % = 947 руб.

ФФОМС: 32 659 × 5, 1 % = 1 666 руб.

В таблице 3 сформируем бухгалтерские записи.

Таблица 3

Журнал учёта хозяйственных операций

Номер операции	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
		дебет	кредит
	Начислена оплата труда инженеру			30 240	расчетно-платежная ведомость
	Удержан налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы			3 359	налоговая карточка, расчетно-платежная ведомость
	Начислена дополнительная заработная плата			2 419	бухгалтерская справка-расчёт
	Начислены страховые взносы подлежащие перечислению в Фонд социального страхования РФ		69. 1		бухгалтерская справка-расчёт
	Начислены страховые взносы подлежащие перечислению в Пенсионный фонд РФ		69. 2	7 185	бухгалтерская справка-расчёт
	Начислены страховые взносы подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования		69. 3	1 666	бухгалтерская справка-расчёт
	Произведена выплата заработной платы из кассы			26 881	расходный кассовый ордер, платежная ведомость
	Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности бюджету по НДФЛ			3 359	платежное поручение, выписка банка
	Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности во внебюджетные фонды сумма страховых взносов (ФСС)	69. 1			платежное поручение, выписка банка
	Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности во внебюджетные фонды сумма страховых взносов (ПФ РФ)	69. 2		7 185	платежное поручение, выписка банка
	Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности во внебюджетные фонды сумма страховых взносов (ФФОМС)	69. 3		1 666	платежное поручение, выписка банка

 

Таблица 4

Типовые бухгалтерские записи (проводки) по учёту расчетов с персоналом по оплате труда

Номер операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичный документ
		дебет	кредит
	Начислена оплата труда работникам основного производства			расчетно-платежная ведомость
	Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств			расчетно-платежная ведомость
	Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства (специалисты)			расчетно-платежная ведомость
	Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу			расчетно-платежная ведомость
	Начислена оплата труда работникам, занятым исправлением брака			расчетно-платежная ведомость
	Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств и хозяйств			расчетно-платежная ведомость
	Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции или торговли			расчетно-платежная ведомость
	Удержан налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы работников			налоговая карточка (регистр налогового учёта), расчетно-платежная ведомость
	Удержаны алименты из з ⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒ Поделиться: Воспользуйтесь поиском по сайту: ©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...